Если неправильно установлен срок полезного использования
Автор: Тимонина И.И., эксперт журнала
Журнал “Строительство: акты и комментарии для бухгалтера” № 9/2018
Комментарий к Определению ВС РФ от 10.08.2018 № 304-КГ18-11694 по делу № А67-4196/2017.
Известно, что ошибка при определении амортизационной группы ОС – необоснованное уменьшение срока полезного использования – приведет к занижению базы:
по налогу на прибыль (на сумму расходов по амортизационным отчислениям);
по налогу на имущество (в связи с занижением среднегодовой стоимости имущества).
Между тем верно установить амортизационную группу бывает нелегко. В связи с этим важно знать, на какие документы (наряду с Классификацией ОС) можно опираться, чтобы обосновать свой выбор и либо избежать налоговых претензий, либо быть уверенным в том, что судьи признают доначисления незаконными.
Анализ судебной практики свидетельствует о том, что к числу таких документов относятся:
Федеральный закон о безопасности дорожного движения;
Постановление Правительства РФ о государственной регистрации техники;
Технический регламент № 720;
паспорта и техническая документация ОС;
свидетельства о регистрации транспортных средств;
скриншоты с сайта завода-изготовителя;
заключение эксперта.
Именно эти документы, а также показания свидетелей позволили налоговому органу в деле № А67-4196/2017 доказать, что организация неверно включила ОС в первую и вторую амортизационные группы, поскольку спорные объекты являются не оборудованием и агрегатами, а специальными транспортными средствами, относящимися к пятой амортизационной группе.
Важно, что на сторону инспекции встали три судебные инстанции, а судья ВС РФ не нашел оснований для передачи дела на пересмотр (Определение от 10.08.2018 № 304-КГ18-11694).
Доказывая необоснованность претензий, общество указало:
установки и агрегаты не являются транспортными средствами, поскольку не оборудованы пассажирскими местами и кузовом для груза, функциональное назначение ОС – проведение буровых, ремонтных и сопутствующих работ и операций, а не перевозка оборудования от скважины к скважине;
завод-изготовитель, Росстандарт и Ростехнадзор квалифицируют спорные технические изделия как оборудование.
К сведению:
Спор возник из-за подъемных установок УПА 60/80 на шасси КрАЗ 63221, агрегатов подъемных А 60/80 на шасси КрАЗ 63221, установок насосных с баком УНБ 125/32У на шасси Урал, установок смесительных УС-6-20 НУ на шасси Урал 4320, установок для ремонта и освоения скважин А-60/80 (Кунгур-80) на шасси КрАЗ 63221 и др.
Общество присвоило им коды 14 2928554 «Оборудование для подготовительных работ при ремонте и обслуживании эксплуатационных скважин», 14 2928060 «Оборудование для освоения и ремонта нефтяных и газовых скважин, интенсификации добычи и цементирования скважин…» ОКОФ.
Судьи указали следующее. Основным критерием, по которому объекты ОС сгруппированы в амортизационные группы, является СПИ, то есть период, в течение которого названные объекты служат налогоплательщику для достижения им цели своей деятельности. Представленные в материалы дела документы подтверждают, что срок службы спорных установок составляет не менее 8 – 9 лет.
Кроме того, все ОС находятся на шасси КрАЗ, Урал, включают в себя экипажную часть (кабина водителя), шасси, двигатели внутреннего сгорания, генератор, электрооборудование, тормозное и другое оборудование, могут самостоятельно передвигаться по дорогам общего пользования и бездорожью. Для управления в передвижении водитель спорных транспортных средств должен иметь водительское удостоверение категории С. Оборудование, которое находится на указанных ОС (на шасси автомобиля), не может работать отдельно от них, поскольку привод на верхнее оборудование идет от основного силового агрегата (ДВС) автомашины: оборудование со спорных ОС демонтировать можно, однако использовать отдельно от транспортных средств нельзя. Спорные объекты зарегистрированы в ГИБДД, общество платит транспортный налог. Все эти обстоятельства свидетельствуют о том, что объекты являются специальными транспортными средствами и должны быть отнесены к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно «Автомобили специальные, кроме включенных в группировку 14 3410040, 15 3410380 – 15 3410449».
Чтобы подтвердить, что перечисленные выше документы можно использовать при определении амортизационной группы и в отношении иных видов ОС (не только спецавтомобилей), представим выводы, содержащиеся в других определениях Верховного Суда.
Реквизиты документа | Суть позиции судей |
|---|---|
Определение ВС РФ от 26.01.2017 № 305-КГ16-13478 по делу № А40-159258/2015 | Общество необоснованно отнесло объекты ОС – силовые кабели и кабельные удлинители к первой амортизационной группе со сроком полезного использования 24 месяца. Согласно государственным стандартам РФ, техническим условиям, техническим паспортам ОС подлежат отнесению ко второй группе со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно |
Определение ВС РФ от 03.11.2016 № 305-КГ16-14236 по делу № А40-127925/2015 | Налогоплательщик не доказал обоснованность установленного СПИ для объекта «снаряд землесосный ЗЭК 400/20 с погружным насосом ГрАУ 400/20 и грунтовым насосом ГрАТ 450/67» – 5 лет. В соответствии с техническим паспортом срок эксплуатации равен 10 годам |
В заключение кратко рассмотрим еще одну распространенную ситуацию.
Организация провела реконструкцию двухэтажного административного здания (1962 года постройки): были надстроены три этажа и сделан теплый пристрой. Налогоплательщик учитывал старое здание и новые – надстрой и пристрой – как самостоятельные объекты, при этом первое было отнесено к десятой амортизационной группе, а части здания, принятого к учету после реконструкции, – к седьмой амортизационной группе. Инспекция указала на занижение налога на прибыль и налога на имущество. Принимая решение в пользу налогового органа, суды (Определение ВС РФ от 17.06.2014 № ВАС-7306/14 по делу № А50-8692/2013) основывали свое мнение на представленных в материалы дела документах:
техническом паспорте нежилого здания (строения) и проекте на реконструкцию объекта;
результатах проведенной инспекцией в ходе налоговой проверки строительно-технической экспертизы, из которой следовало, что спорные помещения имеют срок службы не менее 50 лет, в связи с чем их нужно относить к десятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Источник
О.А. Шлычкова, начальник консультационного отдела
Г.А. Сафиуллина, старший аудитор
ООО «Аудиторская служба «СТЕК».
Как поступить организации, если в процессе эксплуатации объекта основного средства выявились объективные причины для изменения его срока службы. Об этом мы расскажем в своей статье.
Бухгалтерский учет
Пересмотр срока полезного использования в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» допускается только в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией.
Для целей ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.
В случае изменение величины, отражающей погашение стоимости основного средства, обусловленного на основе экспертных оценок о реальных сроках полноценной эксплуатации оборудования, следует признавать изменением оценочного значения.
Изменение оценочного значения не признается бухгалтерской ошибкой.
Таким образом, возможность пересмотра сроков полезного использования основного средства предусмотрена вышеназванным положением ПБУ 21/2008. Однако положение ПБУ 21/2008, предусматривающего изменение оценочных значений, связанных с изменением срока полезного использования основного средства, не согласуется с положениями ПБУ 6/01.
В соответствии с п.7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности.
В соответствии с ПБУ 2/2008 изменение оценочного значения подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно) периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода или периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.
При этом корректировка суммы ежемесячной амортизации внеоборотного актива в случае изменения его срока полезного использования или способа амортизации будет оказывать влияние на доходы и расходы в следующем отчетном году (Письмо Минфина РФ от 28 января 2010 г. № 07-02-18/01 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2009 год»).
Налог на прибыль
В налоговом учете в соответствии с п.1 ст. 258 НК РФ налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования.
При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
Другие случаи увеличения сроков полезного использования объектов основных средств НК РФ не предусмотрены.
В результате разных правил учета расходов (а именно, суммы начисленной амортизации) в бухгалтерском и налоговом учетах у организации возникнет необходимость применения положений ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций” в части признания временных разниц.
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Основные средства
567616 сентября 2014
Если срок полезного использования изначально установлен неверный, основное средство включено не в ту амортизационную группу, то данная ошибка может быть исправлена в бухгалтерском и налоговом учете. При этом должны быть в наличии документы, подтверждающие как факт совершения ошибки, так и период ее совершения (документация с характеристиками основного средства, технический паспорт, информация завода-изготовителя, акт ввода объекта в эксплуатацию и т.п.). При этом необходимо внести соответствующие исправления в расчеты по налогу на прибыль и по налогу на имущество.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Можно ли в налоговом учете изменить срок полезного использования основного средства, если первоначально организация ошибочно включила его в другую амортизационную группу
Да, можно.
По общему правилу организация вправе изменить срок полезного использования основного средства после ввода его в эксплуатацию в трех случаях: после реконструкции, модернизации или технического перевооружения основного средства. Это возможно, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения основного средства его характеристики изменились так, что это позволит эксплуатировать его дольше ранее установленного срока. Организация может увеличить срок полезного использования только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено это основное средство. Это следует из пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
Изменение срока полезного использования в связи с его неправильным определением при вводе основного средства в эксплуатацию не подпадает под эти ограничения. ФНС России предлагает квалифицировать такие действия как исправление ошибки, повлекшей за собой искажение налоговой базы по налогу на прибыль (письмо от 27 июля 2009 г. № 3-2-09/150). Воспользоваться этими рекомендациями можно, только если организация располагает документами, подтверждающими как факт совершения ошибки, так и период ее совершения (например, документацией с характеристиками основного средства (технический паспорт или информация завода-изготовителя), актом ввода объекта в эксплуатацию и т. п.).*
При обнаружении ошибки, связанной с неправильным начислением амортизации, налоговую базу нужно:
увеличить, если срок полезного использования был занижен (в этом случае организация амортизировала основное средство быстрее, чем имела право, и списывала на расходы завышенные суммы амортизации);
уменьшить, если срок полезного использования был завышен (в этом случае организация амортизировала основное средство медленнее, чем имела право, и списывала на расходы заниженные суммы амортизации).*
В первом случае организация обязана подать уточненные налоговые декларации за периоды, в которых налоговая база по налогу на прибыль занижалась. Во втором случае организация вправе, но не обязана подавать уточненные налоговые декларации. Скорректировать налоговую базу можно и в том периоде, когда ошибка была обнаружена. Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 54 и пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ.*
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Рекомендация: Можно ли в бухучете уменьшить срок полезного использования основных средств. При инвентаризации было выявлено, что по некоторым из объектов такой срок завышен
Да, можно, при условии, что изначально срок полезного использования был установлен ошибочно.
Ведь если ошибки не было, то и скорректировать срок полезного использования не получится. Такая возможность в законодательстве не предусмотрена.
В бухучете срок полезного использования основных средств можно устанавливать самостоятельно при принятии к учету. И только если в результате проведенной реконструкции или модернизации, достройки или дооборудования характеристики основного средства улучшились, организация пересматривает срок полезного использования данного объекта. Такой порядок установлен в пункте 20 ПБУ 6/01 и пунктах 59, 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.
Причем речь идет о пересмотре срока в сторону увеличения. Об этом говорится в пункте 27 ПБУ 6/01. А вот уменьшение срока полезного использования основных средств, правильно установленного организацией, действующими нормативными актами по бухучету не предусмотрено.
Совсем другое дело, если срок полезного использования изначально установлен неверный. Например, основное средство включено не в ту амортизационную группу* или в компьютерную программу были внесены неточные сведения. Допущенная ошибка приводит к неправильному расчету амортизационных отчислений и налога на имущество. Поэтому исправить ее необходимо. Такая обязанность установлена в пункте 4 ПБУ 22/2010.
Изменение срока полезного использования приведет к тому, что нужно будет пересчитать и налог на имущество. Скорректировать придется налог с того момента, когда ошибка была допущена (п. 1 ст. 54 НК РФ, письмо ФНС России от 27 июля 2009 г. № 3-2-09/150).*
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
16.09.2014 г.
С уважением, Ольга Пушечкина,
Ваш персональный эксперт.
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
- Главная
- Статьи
- Налог на прибыль
8109 октября 2009
Ошибка: Нижнюю границу срока полезного использования вместо «свыше столько-то лет» определили как «ровно столько-то лет».
Чем грозит: Завышается амортизация, занижается сумма налога на прибыль, инспекторы начислят штраф и пени.
Как исправить: Пересчитать амортизацию и сумму налога, заплатить недоимку и пени, подать «уточненку».
Срок службы амортизируемого имущества в налоговом учете определяют по Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Чем меньше срок полезного использования, тем быстрее компания спишет стоимость основного средства на расходы при расчете налога на прибыль. Поэтому выгоднее устанавливать наименьший из возможных сроков, которые для данного вида основных средств предусматривает его амортизационная группа.
Границы амортизационных групп определены в Классифи- кации следующим образом: «…имущество со сроком полезного использования свыше n лет до m лет включительно». Стремясь сэкономить, многие компании устанавливают срок полезного использования по нижней границе соответствующей амортизационной группы, оп- ределяя его в месяцах как n 5 12. И тем самым допускают ошибку. Дело в том, что нижняя граница амортизационной группы опреде- ляется именно как «свыше n лет», а не «ровно n лет». Следователь- но, минимальный срок полезного использования в месяцах равен не n 5 12, а n 5 12 + 1. Например, для третьей амортизационной группы (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно) минимальный срок полезного использования будет не 36 месяцев (3 5 12), а 37 месяцев (3 5 12 + 1).
Подобная ошибка повлечет за собой завышение начисленной амортизации и, как следствие, занижение налогооблагаемой прибыли. Если это обнаружится во время проверки, штрафов и пеней не избежать. Поэтому важно вовремя исправить ошибку, подав «уточненки» за те периоды, в которых налог на прибыль был занижен.
Пример: Исправление ошибки в декларации по налогу на прибыль
В июне 2009 года компания приобрела для служебного использования легковой автомобиль Toyota Camry. Первоначальная стоимость автомобиля в налоговом учете составила 1 332 000 руб. В этом же месяце автомобиль был зарегистрирован в ГИБДД и введен в эксплуатацию, амортизацию начали начислять линейным способом с июля 2009 года. Расходы на амортизацию служебного автомобиля в налоговом учете признавали как косвенные.
Согласно Классификации основных средств, легковые автомобили (код по ОКОФ — 15 3410010) включены в третью амортизационную группу — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно. Бухгалтерия компании ошибочно установила срок полезного использования автомобиля в 36 месяцев, хотя минимальный срок полезного использования для этой амортизационной группы — 37 месяцев.
Предположим, что ошибку обнаружили в конце октября 2009 года, когда декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев была уже сдана. Таким образом, амортизация была начислена в завышенном размере за 3 месяца — с июля по сентябрь 2009 года. Сумма излишне начисленной амортизации составила 3000 руб. ((1 332 000 руб. : 36 мес. – – 1 332 000 руб. : 37 мес.) 5 3 мес.). Следовательно, налог на прибыль за 9 месяцев 2009 года был занижен на 600 руб. (3000 руб. 5 20%).
Если не пересчитать амортизацию за июль — сентябрь и оставить все как есть, при проверке с компании могут взыскать недоимку, штраф по статье 122 Налогового кодекса РФ, а также пени.
Правда, пока недоимка незначительна, невелики будут и санкции. Но в нашем примере она оказалась такой лишь потому, что бухгалтер допустил ошибку только по одному объекту и обнаружил ее через 3 месяца. Если же подобные неточности допускать регулярно и не исправлять годами, сумма недоимки, а следовательно, штрафа и пеней может оказаться гораздо выше.
Важная деталь
Корректировка налоговой базы отчетного (налогового) периода приводит к изменению и суммы ежемесячных авансовых платежей, которые необходимо перечислять в следующем квартале.
Компания может избежать штрафа и уменьшить пени, если подаст «уточненку» по налогу на прибыль за 9 месяцев 2009 года. Поскольку расходы на амортизацию служебного автомобиля отражали как косвенные, придется внести исправления в строки 040 и 131 приложения № 2 к листу 02, а также в строки 030, 060, 100, 120 и 180, 190, 200, 270 и 271 листа 02 и строки 040 и 070 листа 1 декларации.
Кроме того, поскольку изменилась итоговая сумма налога к уплате в бюджет за 9 месяцев, придется также увеличить сумму ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате за IV квартал 2009 года (строки 290, 300 и 310 листа 02), и перечислять их в бюджет с учетом этого уточнения.
В заключение напомним: чтобы избежать штрафа за занижение налоговой базы, компания, прежде чем подать в налоговую инспекцию «уточненку», должна перечислить в бюджет сумму недоимки и соответствующие ей пени (подп. 1 п. 4 ст. 81 Налогового кодекса РФ).
Еще три частые ошибки в налоговом учете основных средств
1.Убыток от продажи основного средства фиксируют в налоговом учете единовременно. Между тем признавать такой убыток нужно равными долями в течение оставшегося срока использования проданного объекта.
2.Срок полезного использования подержанных основных средств устанавливают исходя из минимально возможной величины по Классификации за вычетом износа. На самом деле нужно брать за основу срок полезного использования, установленный предыдущим собственником. И уже из него вычесть то время, в течение которого объект эксплуатировали.
3.Основные средства, находящиеся на реконструкции дольше года, продолжают амортизировать. Правильно прекращать амортизацию по объектам, реконструкция которых занимает свыше 12 месяцев.
Статьи по теме в электронном журнале
Источник