Добыча полезных ископаемых в рк расчет

Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации

К. Рахманов, аудитор РК, СIPA

КАК РАССЧИТАТЬ НДПИ ПО МИНЕРАЛЬНОМУ СЫРЬЮ, СОДЕРЖАЩЕМУ ПОЛЕЗНЫЕ ИСКОПАЕМЫЕ?

Нормативная база Статья 337. Объект обложения Объектом обложения является физический объем запасов полезных ископаемых, содержащихся в минеральном сырье (облагаемый объем погашенных запасов). Для целей настоящего раздела облагаемым объемом погашенных запасов является объем погашенных запасов полезных ископаемых, содержащихся в минеральном сырье, за вычетом объема нормируемых потерь за налоговый период. Объем нормируемых потерь устанавливается на основании технического проекта разработки месторождения, утвержденного уполномоченным для этих целей государственным органом Республики Казахстан. Статья 338. Налоговая база Налоговой базой для исчисления налога на добычу полезных ископаемых является стоимость облагаемого объема погашенных запасов полезных ископаемых, содержащихся в минеральном сырье, за налоговый период. В течение налогового года в целях уплаты налога на добычу полезных ископаемых физический объем каждого вида полезного ископаемого определяется недропользователем по содержанию полезных ископаемых в облагаемом объеме погашенных запасов минерального сырья, указанному в локальном проекте, разработанном на основании календарного графика добычи технического проекта разработки месторождения, утвержденного в установленном порядке уполномоченным для этих целей государственным органом Республики Казахстан.

Ситуация:

ТОО – недропользователь, за отчетный период добыло 21 000 тонн баритовой руды, после чего переработало и получило 18 000 тонн баритового концентрата. Допустим, что ТОО реализовало весь 18 000 тонн баритового концентрата по 70 000 тенге за тонну на внутренний рынок за этот же отчетный период, и получило доход = 1 260 000 000 тенге. При этом, скажем, что содержания барита в баритовом концентрате составляет 90%.

1.1. НДПИ начисляется на сумму 1 260 000 000 × 4,5% = 56 700 000 тенге? или

1.2. (18 000 × 90%) × 70 000 = 1 134 000 000 × 4,5% = 51 030 000 тенге? Так как физический объем запасов полезных ископаемых, содержащихся в минеральном сырье 90%? Какой из 2-х вариантов расчета НДПИ правильный?

2. Если скажем, что ответ 1.1. правильный и НЕТ ни на начало, и ни на конец отчетного периода остатка ни руды, ни готовой продукции, т.е. какое количество добыли и переработали = такое же количество продали, то, тогда суммы в КПН строка «Доход от реализаций» и в форме 590.04 (лист В, графа F) «Налоговая база» должны совпадать? (в случае нет экспорта).

Согласно статье 337 Налогового кодекса объектом обложения является физический объем запасов полезных ископаемых, содержащихся в минеральном сырье (облагаемый объем погашенных запасов).

Для целей настоящего раздела облагаемым объемом погашенных запасов является объем погашенных запасов полезных ископаемых, содержащихся в минеральном сырье, за вычетом объема нормируемых потерь за налоговый период.

Объем нормируемых потерь устанавливается на основании технического проекта разработки месторождения, утвержденного уполномоченным для этих целей государственным органом Республики Казахстан.

В соответствии с пунктами 1-2 статьи 338 Налогового кодекса:

1. Налоговой базой для исчисления налога на добычу полезных ископаемых является стоимость облагаемого объема погашенных запасов полезных ископаемых, содержащихся в минеральном сырье, за налоговый период.

2. В целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых минеральное сырье подразделяется на:

1) минеральное сырье, содержащее только те полезные ископаемые, которые указаны в пункте 4 настоящей статьи;

2) минеральное сырье, содержащее одновременно полезные ископаемые, указанные в пункте 4 настоящей статьи, и другие виды полезных ископаемых;

3) минеральное сырье, содержащее полезные ископаемые, за исключением полезных ископаемых, указанных в пункте 4 настоящей статьи;

4) минеральное сырье, добываемое из состава списанных запасов (возврат потерь) на месторождении;

5) минеральное сырье, добываемое из состава забалансовых запасов по месторождению.

Из данного перечня баритовая руда будет относиться к минеральному сырью, указанному в подпункте 3 пункта 2 статьи 338 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 338 Налогового кодекса в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых стоимость облагаемого объема погашенных запасов полезных ископаемых, содержащихся в минеральном сырье, за налоговый период определяется:

3) минерального сырья, указанного в подпункте 3) пункта 2 настоящей статьи, – исходя из средневзвешенной цены реализации минерального сырья, прошедшего первичную переработку (обогащение).

Минеральным сырьем является объем добытой баритовой руды 21 000 тонн. После первичной переработки (обогащения) минеральное сырье дает результат баритового концентрата в размере 18 000 тонн. Расчет налога: 18 000 тонн × 70 000 тенге средняя цена × 4,5% = 56 700 000 тенге. Первый вариант расчета НДПИ правилен.

Вопрос 2.

При перечисленных вами условиях данные в декларации по КПН в строке «Доход от реализации» будет совпадать с данными, указанными в форме 590.04 (лист В, графа F).

Дополнительный ответ:

Вопрос 2.

Пункт 28 Правил составления налоговой отчетности (декларации) по налогу на добычу полезных ископаемых (форма 590.00):

В разделе «Исчисление налога на добычу полезных ископаемых»:

4) в строках графы С указывается объем полезных ископаемых, содержащихся в облагаемых объемах погашенных запасов минерального сырья (в тоннах, куб. м., унциях граммах и т.д.);

5) в строках графы D указывается средневзвешенная цена реализации;

7) в строках графы F указывается налоговая база, исчисляемая как стоимость облагаемого объема погашенных запасов полезных ископаемых, содержащихся в минеральном сырье, определяемая как произведение граф С и D (С × D). При полном отсутствии реализации минерального сырья, прошедшего первичную переработку (обогащение) с начала действия контракта на недропользование стоимость определяется как произведение строк графы С и строк графы Е (С×Е).

Следовательно, графа F должна рассчитываться как произведение средневзвешенной цены реализации на объем полезных ископаемых. В данном случае остатки на начало и конец отсутствуют, цена реализации не менялась в течение налогового периода, весь объем добытых полезных ископаемых был добыт и реализован, то налоговая база НДПИ будет одинаковой с доходом от реализации продукции.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.

Источник

1. Ставки налога на добычу полезных ископаемых на общераспространенные полезные ископаемые и лечебные грязи исчисляются за единицу объема добытого общераспространенного полезного ископаемого и лечебной грязи исходя из размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, и составляют:

2. Ставки налога на добычу полезных ископаемых на подземные воды исчисляются за 1 кубический метр добытой подземной воды исходя из размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, и составляют:

№ п/п Наименование полезных ископаемых Ставки, в МРП 1 2 3 1. Подземная вода, добытая недропользователем, за исключением подземных вод, указанных в строках 2-14 настоящей таблицы 1,000 2. Подземная вода, добытая недропользователем, являющимся субъектом естественной монополии, и использованная им для предоставления услуг водоснабжения водопотребителям и организациям по водоснабжению в соответствии с законодательством Республики Казахстан о естественных монополиях 0,001 3. Подземная вода, добытая недропользователем и реализованная им субъекту естественной монополии, предоставляющему услуги водоснабжения в соответствии с законодательством Республики Казахстан о естественных монополиях 0,001 4. Подземная вода, добытая недропользователем и использованная им:
4.1. при добыче (в том числе первичной переработке) и переработке других видов полезных ископаемых и (или) реализованная им другому недропользователю для использования последним при добыче (в том числе первичной переработке) и переработке других видов полезных ископаемых в пределах фактически переданной по системам водоснабжения воды, объем которой по показаниям прибора учета отражен в согласованном недропользователями документе 0,003 4.2. для выполнения обязанности работодателя по созданию работникам санитарно-гигиенических условий труда в соответствии с трудовым законодательством Республики Казахстан, в том числе для обеспечения санитарно-бытовых помещений (прачечные, туалеты, умывальные, душевые) 0,003 5. Подземная вода (шахтная, карьерная, рудничная), попутно добытая (попутно забранная, откачанная) при разведке и (или) добыче твердых полезных ископаемых, реализованная или использованная недропользователем для технического водоснабжения и других производственных нужд, производственно-техническая подземная вода 0,003 6. Подземная вода, добытая недропользователем и использованная им при эксплуатации объектов социальной сферы, определенных статьей 239 настоящего Кодекса, для осуществления медицинской деятельности, деятельности по организации отдыха работников, членов их семей, работников и членов семей взаимосвязанных сторон, а также деятельности по организации общественного питания работников 0,003 7. Подземная вода, добытая недропользователем и использованная им для содержания объектов социальной сферы, осуществляемого в рамках исполнения контрактных обязательств по развитию социальной сферы региона 0,003 8. Подземная вода, добытая недропользователем и использованная им для выполнения обязанности работодателя по организации питания работников, работающих вахтовым методом, в период нахождения их на объекте производства работ в соответствии с трудовым законодательством Республики Казахстан
0,003 9. Подземная вода, добытая и использованная недропользователем для производства сельскохозяйственной продукции и (или) ее переработки 0,003 10. Подземная вода, добытая недропользователем, являющимся санаторно-курортной организацией (санаторий, профилакторий), и использованная им для оказания услуг по санаторно-курортному лечению в соответствии с законодательством Республики Казахстан о здравоохранении 0,003 11. Подземная вода, добытая недропользователем и реализованная им санаторно-курортной организации (санаторию, профилакторию) для оказания услуг по санаторно-курортному лечению в соответствии с законодательством Республики Казахстан о здравоохранении 0,003 12. Подземная вода, добытая недропользователем и использованная им для эксплуатации мест размещения туристов в соответствии с законодательством Республики Казахстан о туристской деятельности 0,003 13. Подземная вода, добытая недропользователем, являющимся детским оздоровительным лагерем в соответствии с законодательством Республики Казахстан об образовании, и использованная им для целей функционирования детского оздоровительного лагеря 0,003 14. Минеральная подземная вода, хозяйственно-питьевая подземная вода, добытая недропользователем и использованная им для производства алкогольной продукции, пищевой продукции и (или) безалкогольных напитков (за исключением подземной воды, использованной на цели, указанные в строках 4.2, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13) 0,250

3. В случае отсутствия раздельного учета добытой подземной воды в целях применения ставок налога на добычу полезных ископаемых на подземные воды, установленных пунктом 2 настоящей статьи, применяется наибольший размер ставки.

Сноска. Статья 748 с изменением, внесенным Законом РК от 02.04.2019 № 241-VI (вводится в действие с 01.01.2018).

Источник

Налог на добычу полезных ископаемых

Глава государства в своем Послании народу Казахстана от 6 февраля 2008 г. обозначил конкретные стратегические приоритеты в дальнейшей налоговой политике в РК, важнейшим из которых является разработка нового Налогового кодекса, который должен предусматривать снижение общей налоговой нагрузки для несырьевых секторов экономики, особенно для малого и среднего бизнеса, и обеспечить компенсацию ожидаемых потерь бюджета за счет повышения экономической отдачи от добывающего сектора.

Предлагаемые изменения и дополнения в действовавшее налоговое законодательство по вопросам налогообложения недропользователей обусловлены следующим.

Ранее контракты на недропользование заключались в период несовершенства законодательства, отсутствия правовой основы, регулирующей порядок установления баланса экономических интересов сторон. Это привело к тому, что контракты с относительно равным геологическим и экономическим потенциалом имеют разную налоговую нагрузку. Кроме того, имеются контракты, в которых установлены налоговые обязательства, но отсутствуют механизмы их исчисления, непрозрачны механизмы уплаты налога на сверхприбыль, ставки роялти устанавливались индивидуально в каждом контракте, что, соответственно, приводит к неравномерному распределению налоговой нагрузки на недропользователей.

В этих условиях задача государства – восстановление равномерной налоговой нагрузки для всех недропользователей.

Одним из путей решения данного вопроса является отмена нормы стабильности налогового режима контракта на недропользование. В связи с чем Налоговым кодексом предусматривается отмена стабильности налогового режима всех контрактов на недропользование, за исключением ранее заключенных СРП и контракта на недропользование, утвержденного Президентом РК.

Наряду с вышеназванными факторами введен налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) взамен роялти, в связи с тем, что, как указывалось выше, ранее ставки роялти устанавливались индивидуально в каждом контракте, налоговая нагрузка на недропользователей распределена неравномерно. Введение НДПИ, в отличие от роялти, обеспечит равномерное и справедливое распределение налоговой нагрузки на недропользователей.

Плательщиками НДПИ являются недропользователи, осуществляющие добычу нефти, минерального сырья, подземных вод и лечебных грязей, включая извлечение полезных ископаемых из техногенных минеральных образований в рамках каждого отдельного заключенного контракта на недропользование.

НДПИ уплачивается недропользователем отдельно по каждому виду добываемых на территории РК минерального сырья, нефти, подземных вод и лечебных грязей.

НДПИ для нефтегазодобывающего сектора:

НДПИ по сырой нефти исчисляется:

– объем добытой сырой нефти, газового конденсата и природного газа, и стоимость сырой нефти, исчисленная, исходя из цен на нефть сортов Brent и Urals, публикуемых международными ценовыми агентствами Platt’s и Argus;

– при реализации на нефтеперерабатывающий завод, в том числе через третье лицо, НДПИ исчисляется как произведение фактического объема реализованных сырой нефти, газового конденсата и фактической покупной цены нефтеперерабатывающего завода за единицу продукции;

– при передаче для переработки в качестве давальческого сырья и (или) использовании недропользователем на собственные производственные нужды исчисляется как произведение фактического объема поставленных на нефтеперерабатывающий завод, в том числе через третье лицо, сырой нефти, газового конденсата и (или) использованных недропользователем на собственные производственные нужды и производственной себестоимости добычи единицы продукции, определяемой в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, увеличенной на 20 процентов.

Ставки НДПИ на сырую нефть, газовый конденсат дифференцированы согласно шкале в зависимости от годовых объемов добычи, что позволяет учитывать различия в размерах месторождений. Кроме того, к ставкам НДПИ на сырую нефть, реализуемую на внутреннем рынке, применяется понижающий коэффициент 0,5.

НДПИ не уплачивается по природному газу, закачиваемому обратно в недра.

НДПИ для горнорудного сектора:

Объектом обложения по твердым полезным ископаемым является объем погашенных запасов полезных ископаемых за вычетом нормативных потерь. Для исчисления НДПИ:

– по металлам, котируемым на бирже (алюминий, медь, цинк, свинец, олово, никель, золото, серебро, платина, палладий) применяется стоимость металла, определяемая по процентному содержанию полезного ископаемого в концентрате и биржевой цены данного полезного ископаемого на Лондонской бирже металлов;

– по другим видам твердых полезных ископаемых, для которых отсутствуют публикуемые биржевые цены, применяется фактическая средняя цена реализации концентрата. При отсутствии реализации стоимость концентрата определяется исходя из себестоимости добычи и первичной переработки (обогащения), увеличенной на норму рентабельности в размере 20%. Ставки НДПИ на твердые полезные ископаемые дифференцированы в разрезе видов полезных ископаемых. Кроме этого, практика применения общего порядка обложения к недропользователям, осуществляющим добычу полезных ископаемых в сложных условиях (т.е. на низкорентабельных месторождениях, обводненных месторождениях, месторождениях, содержащих высоковязкое полезное ископаемое, малодебетных и выработанных месторождениях), в значительной мере влияет на рентабельность недропользователей.

Учитывая изложенное, Налоговым кодексом предусмотрено отнесение месторождения (группы месторождений, части месторождения) к категории низкорентабельных, высоковязких, обводненных, малодебетных и выработанных. Их перечень и порядок налогообложения в части налогов и специальных платежей, установленных разделом недропользования, определяется Правительством РК.

А. Рахметова, эксперт СУ НК МФ РК

Источник

Г. Канашева, САР, АССА, специалист-практик

КАК РАССЧИТЫВАЕТСЯ НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ ПРИ ДОБЫЧЕ ВОДЫ?

Как рассчитывается налог на добычу полезных ископаемых при добыче воды в соответствии с МСФО и налоговым учетом РК?

Законодательная база. Согласно положениям статьи 341 Налогового кодекса налоговой базой для исчисления налога на добычу полезных ископаемых является стоимость объема добытых недропользователем за налоговый период общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей.

Для определения «стоимостной величины объема добытого сырья» необходимо располагать данными реализации. В случае отсутствия реализации, следует использовать величину себестоимости.

А) Если была реализация в текущем отчетном периоде или ранее:

Определение «стоимости объема добытых подземных вод»: исходя из средневзвешенной цены их реализации, определяемой за налоговый период. Если же реализации не было в отчетном налоговом периоде, то ее стоимость определяется исходя из средневзвешенной цены реализации последнего налогового периода, в котором имела место реализация.

Средневзвешенная цена реализации определяется по следующей формуле:

Ц ср. = (V1 р.п. × Ц1 р. + V2 р.п. × Ц2 р. … + Vn р.п. × Цn р.) / V общ. Реализации,

где:

V1 р.п., V2р.п., …. Vn р.п. – объемы каждой партии общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей, реализуемых за налоговый период,

Ц1 р., Ц2 р. … + Цn р. – фактические цены реализации общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей по каждой партии в налоговом периоде,

n – количество партий реализованных общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей в налоговом периоде,

V общ. Реализации – общий объем реализации общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей за налоговый период.

Средневзвешенная цена реализации применяется недропользователем ко всему объему добытых за налоговый период подземных вод, в том числе и к объемам, переданным по производственной себестоимости добычи структурному подразделению в рамках одного юридического лица для последующей переработки и (или) использованным на собственные производственные нужды недропользователя, включая использование в качестве исходного сырья для производства товарной продукции.

Пример расчета НДПИ.

Недропользователь в 1 квартале 2015 года добыл 1 000 литров подземных вод. Из них 650 литров разлил по бутылкам емкостью 1 литр. 350 литров использованы на производственные нужды.

В 1 квартале 2015 года недропользователь реализовал 100 бутылок воды по цене 50 тенге, 500 бутылок по цене 85 тенге и 250 бутылок по цене 95 тенге.

Средняя цена реализации составит 103тенге ((100 × 50 + 500 × 85 + 250 × 95) / (100 + 500 + 250)) = 35 975 / 850 = 42,33 тенге.

Налоговая база для исчисления НДПИ составит 42 330 тенге (42,33 × 1 000).

НДПИ составит 4 487 тенге (42 330 × 10,6%).

Б) Если не было реализации ни в текущем отчетном периоде ни ранее:

Согласно пункту 4 статьи 341 Налогового кодекса, при полном отсутствии реализации подземных вод с начала действия контракта на недропользование их стоимость определяется исходя из фактической производственной себестоимости добычи и первичной переработки (обогащения), определяемой в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, увеличенной на 20%.

Определение себестоимости регулируется положениями МСФО (IAS) 2 «Запасы». В себестоимость следует включить все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов. Согласно пунктам 11 и 12 МСФО (IAS) 2 «Запасы». затраты на приобретение запасов включают в себя цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (за исключением тех, которые впоследствии возмещаются предприятию налоговыми органами), а также затраты на транспортировку, погрузку-разгрузку и прочие затраты, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг.

Но, согласно пункту 16 МСФО (IAS) 2 «Запасы» следует исключить из себестоимости затраты:

(a) сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;

(b) затраты на хранение, если только они не требуются в процессе производства для перехода к следующей стадии производства;

(c) административные накладные расходы, которые не способствуют обеспечению текущего местонахождения и состояния запасов;

(d) затраты на продажу.

Себестоимость 1 м3 воды, которая является готовой продукцией, формируется на счетах производственного учета, и, в частности, на счете 8110 «Основное производство»:

Проводки при формировании себестоимости 1 м3 воды:

№	Дт	Кт	Описание
1	1310 «Материалы»	3310«Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»	Материалы, подлежащие включению в себестоимость через списание
2	1410 «Налог на добавленную стоимость»	3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»	На сумму НДС
3	8110 «Основное производство»	1310 «Материалы»	Списание материалов на себестоимость
4	8110 «Основное производство»	3310«Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»	Работы и услуги, включаемые в себестоимость (услуги)
5	1410 «Налог на добавленную стоимость»	3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»	На сумму НДС
6	1320 «Готовая продукция»	8110 «Основное производство»	Выпущена готовая продукция (вода)
7	1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей	6010 «Доход от реализации товаров»	Реализация готовой продукции
8	1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей	3130 «НДС»	Реализация готовой продукции на НДС
9	7010 «Себестоимость»	1320 «Готовая продукция»	Списана себестоимость

Данная схема проводок является стандартной и каждая компания для целей более углубленного аналитического учета разрабатывает свою схему на уровне субсчетов или /и аналитик.

В случае последующей реализации общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей недропользователь обязан произвести корректировку сумм исчисленного налога на добычу полезных ископаемых с учетом фактической средневзвешенной цены реализации в налоговом периоде, в котором имело место первая реализация.

Корректировка исчисленных сумм налога на добычу полезных ископаемых производится недропользователем за двенадцатимесячный период, предшествующий налоговому периоду, в котором произошла первая реализация. При этом сумма корректировки является налоговым обязательством текущего налогового периода.

Пример расчета НДПИ на следующем примере:

Не было реализации и следует применить величину себестоимости увеличенную на 20%:

Себестоимость 1 м3 воды = 55 тенге.

Добыча за отчетный квартал – 1 000 м3.

Налоговая база для исчисления НДПИ составит 66 000 тенге (55 тенге × 1,2 × 1 000).

НДПИ составит 6 996 тенге (66 000 × 10,6%).

Важно, что в последствии недропользователь имеет право и обязан скорректировать начисленный НДПИ согласно уже имеющейся цене реализации согласно положениям абзаца 2 и 3 пункта 4 статьи 341 Налогового кодекса.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.

Источник