Десятая группа имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет
Найти амортизационную группу по названию основного средства:
| Код по ОКОФ | Наименование | Примечание* |
|---|---|---|
| 210.00.00.00.000 | Здания (кроме жилых) | здания, кроме вошедших в другие группы (с железобетонными и металлическими каркасами, со стенами из каменных материалов, крупных блоков и панелей, с железобетонными, металлическими и другими долговечными покрытиями) |
| 220.00.00.00.000 | Сооружения | сооружения и передаточные устройства, кроме включенных в другие группы |
| 220.23.61.12.160 | Конструкции и детали специального назначения сборные железобетонные | |
| 220.25.11.22.190 | Опоры и мачты решетчатые из черных металлов прочие, не включенные в другие группировки | |
| 220.25.11.22.191 | Мачты решетчатые из черных металлов прочие, не включенные в другие группировки | |
| 220.25.11.22.192 | Опоры из черных металлов прочие, не включенные в другие группировки | |
| 220.25.11.23.140 | Площадки с ограждениями для обслуживания и осмотра технологического оборудования | |
| 220.41.20.20.626 | Сооружение антенно-мачтовое | радиобашни отдельно стоящие |
| 220.42.11.10.121 | Дорога автомобильная с усовершенствованным капитальным типом дорожного покрытия | |
| 220.42.11.10.129 | Дороги автомобильные, в том числе улично-дорожная сеть, и прочие автомобильные и пешеходные дороги, не включенные в другие группировки | |
| 220.42.21.11.111 | Трубопровод магистральный наземный и подводный для перекачки газа (газопровод магистральный) | |
| 220.42.21.13.190 | Системы оросительные (каналы); водоводы и водопроводные конструкции; водоочистные станции, станции очистки сточных вод и насосные станции прочие | |
| 220.42.91.10.139 | Причалы, молы, пирсы и аналогичные сооружения прочие | |
| 100.00.00.00 | Жилые здания и помещения | жилища, кроме включенных в другие группы |
| 320.26.30 | Оборудование коммуникационное | кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с медной жилой в свинцовой или стальной оболочке |
| 330.30.11.50 | Конструкции плавучие прочие (включая плоты, понтоны, кессоны, дебаркадеры, буи и бакены) | дебаркадеры, брандвахты речные железобетонные |
| 330.28.22.18 | Оборудование грузоподъемное, транспортирующее и погрузочно-разгрузочное прочее | эскалаторы |
| 310.30.11 | Корабли, суда и плавучие конструкции | доки плавучие речные; причалы плавучие, понтоны речные железобетонные |
| 310.30.11.21.120 | Суда речные пассажирские | круизные суда |
| 310.30.11.21.130 | Суда пассажирские смешанного плавания “река-море” | круизные суда |
| 310.30.11.24.116 | Суда морские грузовые комбинированные | доки плавучие морские |
| 310.30.20.20.140 | Вагоны метрополитена самоходные (моторные) | |
| 520.00.10.05 | Насаждения многолетние декоративные озеленительные | |
| 520.00.10.06 | Полосы лесозащитные и другие лесные полосы |
Список амортизационных групп основных средств приведен в соответствии с Постановлением Правительства РФ N 1 от 01.01.2002 г. (в редакции Постановления Правительства РФ от 07.07.2016 N 640). Применяется с 01.01.2017 г.
Жирным шрифтом выделены позиции, найденные непосредственно в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановление Правительства РФ N 1 от 01.01.2002 г.). Обычным шрифтом отражены виды основных средств, попадающие в амортизационную группу из ОКОФ, как входящие в одну из указанных в Классификации групп основных средств.
* Примечание из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановление Правительства РФ N 1 от 01.01.2002 г.).
См. также удобный поиск амортизационных групп.
Амортизационные группы – это группы, на которые подразделяется амортизируемое имущество в соответствии со сроками полезного использования на основании нормативных актов.
Понятие “амортизационная группа” используется прежде все для налога на прибыль, а также используется для целей бухгалтерского учета.
Основной смысл отнесения конкретного объекта к той или иной амортизационной группе заключается в том, чтобы определить срок полезного использования с целью установления нормы амортизации, и рассчитать сумму амортизации.
В налоговом учете для начисления амортизации в зависимости от срока полезного использования (СПИ) основные средства распределяются по десяти амортизационным группам в порядке возрастания.
Первая амортизационная группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
Вторая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
Третья амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
Четвертая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
Пятая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
Шестая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
Седьмая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
Восьмая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
Девятая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
Десятая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Срок полезного использования основных средств — это период (количество месяцев), в течение которого компания предполагает использовать основное средство и получать от него экономические выгоды.
Определение срока полезного использования по амортизационной группе
Отметим, что нижняя граница каждой амортизационной группы начинается фразой “свыше”, а верхняя граница каждой амортизационной группы заканчивается фразой “включительно”.
Это означает, что например, для третьей группы нижняя граница – это 37 месяцев (3 года и 1 месяц), а верхняя – 60 месяцев (5 лет).
Амортизационные группы устанавливают интервал срока полезного использования.
Так, к примеру, к 5-й группе относятся объекты со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.
Следует отметить, что в пределах этого интервала налогоплательщик самостоятельно определяет конкретный срок каждого объекта.
Так, п. 1 ст. 258 НК РФ указывает, что «Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом Классификации…».
Классификация ОС
Срок полезного использования объекта амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода ОС в эксплуатацию в соответствии с положениями НК РФ и с учетом Классификации ОС.
Классификации ОС – это таблица, в которой для каждой группы указаны наименование входящих в нее ОС и соответствующий код Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ).
В настоящее время Классификация представляет собой таблицу, состоящую из трех столбцов, в первом из которых указан код по ОКОФ, во втором столбце – наименование ОС, а в третьем столбце содержатся «Примечания к наименованиям ОС» (где могут быть указаны исключения или дополнительные пояснения).
В пределах амортизационных групп, основные средства сгруппированы по подгруппам – Машины и оборудование, Средства транспортные, Сооружения и передаточные устройства, Здания, Жилища, Насаждения многолетние, Скот рабочий.
Отметим, что налоговое законодательство не устанавливает для целей исчисления амортизации применение в безусловном порядке максимального срока полезного использования.
Так по правилам пункта 3 статьи 258 НК РФ налогоплательщик относит основные средства к одной из десяти амортизационных групп.
При этом Классификация ОС предусматривает срок полезного использования объектов в интервале минимальных и максимальных значений.
Таким образом, НК РФ не обязывает компанию устанавливать именно максимально допустимый срок полезного использования объекта ОС.
Порядок действий если объекта ОС нет в классификации
Не все виды объектов основных средств можно найти в Классификации ОС.
В этом случае следует посмотреть код ОС в ОКОФ и определить амортизационную группу согласно этому коду.
Если же объект не указан и в ОКОФ, то для установления срока полезного использования следует воспользоваться его технической документацией или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).
При отсутствии такой информации для решения вопроса об определении срока полезного использования основного средства следует обратиться в Минэкономразвития России.
Срок полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации, для целей налогообложения прибыли
Если было приобретено ОС, бывшее в употреблении, то норма амортизации по данному имуществу в целях применения линейного метода начисления амортизации определяется с учетом срока полезного использования, устанавливаемого в обычном порядке, за минусом количества лет (месяцев) его эксплуатации предыдущими собственниками.
При применении нелинейного метода норма амортизации зависит не от конкретного срока полезного использования ОС, а от амортизационной группы, к которой оно относится.
В этом случае, приобретенные объекты ОС, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.
Если же срок фактического использования ОС у предыдущего собственника окажется равным сроку, определяемому в соответствии с Классификацией, или превышающим этот срок, то компания вправе самостоятельно установить срок полезного использования с учетом требований техники безопасности и других факторов (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Таким образом, нормы НК РФ предоставляют организациям право самостоятельно решать, какой порядок определения срока полезного использования основных средств, бывших в употреблении, следует применять.
Наряду с этим организации необходимо документально подтвердить амортизационную группу, к которой отнес имущество предыдущий собственник.
Это могут быть акты о приеме-передаче основных средств, составленные по самостоятельно разработанным передающей стороной формам или по унифицированным формам N ОС-1 или N ОС-1а, документы налогового учета передающей стороны или любые другие документы, подтверждающие срок полезного использования этого имущества и, соответственно, амортизационную группу (подгруппу).
Изменение срока полезного использования основных средств
По общему правилу срок полезного использования пересматривается, когда произошло улучшение первоначально установленных нормативных показателей объекта по результатам (п. 1 ст. 258 НК РФ; п. 20 ПБУ 6/01):
достройки;
дооборудования;
реконструкции;
модернизации.
При этом для целей налогового учета увеличение срока полезного использования может производиться только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ОС было включено ранее.
Применение Классификации ОС в бухгалтерском учете
Отметим, что норма о том, что указанная Классификация ОС может использоваться для целей бухгалтерского учета с 01.01.2017 года признана утратившей силу.
Поэтому в бухгалтерском учете, при установлении сроков полезного использования следует применять правила, установленные нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Так если организация самостоятельно устанавливает срок полезного использования основных средств, руководствуясь положениями пункта 20 ПБУ 6/01, то этом случае срок полезного использования основных средств определяется исходя из:
ожидаемого срока использования объекта в соответствии с его ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта и т. п.;
нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срока аренды).
Установленный срок полезного использования основных средств следует зафиксировать в инвентарной карточке учета ОС (форма № ОС-6).
- Главная
- Статьи
- Налог на прибыль
10287 февраля 2008
Илья Антоненко, финансовый директор группы лизинговых компаний «Северная Венеция», ведущий эксперт «Национальной консалтинговой компании»
Порядок учета основных средств, включенных в десятую амортизационную группу, имеет ряд особенностей. Например, по имуществу этой группы разрешен только линейный способ начисления амортизации для целей налогообложения прибыли. Однако есть варианты, которые позволяют ускорить ее начисление в налоговом учете.
Какие основные средства входят в десятую группу
В зависимости от срока полезного использования амортизируемое имущество распределяется по 10 амортизационным группам. Срок полезного использования имущества определяют с применением Классификации основных средств, которая утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Причем для имущества, которое способно служить очень долго, как раз и предназначена последняя десятая амортизационная группа. В нее включают имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет*.
Расчет нормы амортизации
Отметим, что Классификацию основных средств, утвержденную постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 бюджетные учреждения применяют не только к основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности. В соответствии с пунктом 39 Инструкции № 25н по всем объектам основных средств применяют нормы амортизации согласно амортизационным группам, утвержденным этим постановлением. Причем в бюджетном учете амортизацию начисляют только линейным способом.
Группа основных средств со сроком полезного использования более 30 лет (десятая амортизационная группа) имеет и еще одну специфику. Минфин России письмом от 13 апреля 2005 г. № 02-14-10а/721 разъяснил, что по объектам этой группы амортизацию следует начислять исходя из «старых» норм износа (утверждены Госпланом СССР, Минфином СССР, Госстроем СССР и ЦСУ СССР 28 июня 1974 г. для бюджетных учреждений). В таком случае если начисление амортизации по объектам уже производится с применением этих норм, то нужно и далее начислять ее по этим же правилам. Однако эти разъяснения были даны в период действия Инструкции № 70н. Могут ли учреждения применять «старые» нормы к объектам, введенным в эксплуатацию после вступления в силу Инструкции № 25н? Ответа чиновников на поставленный вопрос в настоящее время нет. По нашему мнению, бухгалтер учреждения может воспользоваться разъяснениями, которые даны в письме № 02-14-10а/721 и в настоящее время. А во избежание разногласий рекомендуем предусмотреть возможность применения этого метода оценки амортизационных отчислений в учетной политике.
Рассмотрим порядок расчета срока полезного использования на конкретном примере.
Пример. Учреждение учитывает на балансе здание кирпичное, одноэтажное бескаркасное. Его балансовая стоимость составляет 2 756 900 руб. По «старым» правилам для этого здания установлена норма годового износа 2,5 процента.
Согласно пункту 38 Инструкции № 25н, в течение отчетного года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Тогда ежемесячная норма составит 0,2083 процента (2,5% : 12), а сумма — 5742,62 руб. (2 756 900 руб. x 0,2083%).
Амортизация в налоговом учете
Особенность начисления амортизации рассматриваемых основных средств заключается в следующем. По ним нельзя применить нелинейный метод амортизации (п. 3 ст. 259 Налогового кодекса РФ). То есть минимальный срок, за который учреждение по общему правилу сможет списать стоимость такого имущества в расходы, — 361 месяц. Каким же образом можно ускорить списание стоимости такого имущества в налоговом учете? Есть несколько вариантов.
Применяем амортизационную премию
В рамках предпринимательской деятельности можно воспользоваться так называемой «амортизационной премией». У бюджетного учреждения есть возможность включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости объекта основных средств. Такое право дает пункт 1.1 статьи 259 Налогового кодекса РФ. Правда, здесь нужно помнить о некоторых нюансах.
Во-первых, это положение указанного пункта не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно (п. 1.1 ст. 259 Налогового кодекса РФ).
Во-вторых, премию нельзя применять к неотделимым улучшениям арендованного имущества. Дело в том, что на этом настаивают финансисты. Подтверждением тому могут служить их письма от 22 мая 2007 г. № 03-03-06/2/82, от 15 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/759, от 20 октября 2006 г. № 03-03-04/1/703.
Первоначальную стоимость рассматриваемых активов определяют в соответствии со статьей 257 Налогового кодекса РФ. Такие расходы относятся к косвенным. То есть они уменьшают налогооблагаемую прибыль в том месяце, в котором начинают начислять амортизацию по этому имуществу (п. 3 ст. 272 Налогового кодекса РФ).
Непосредственно амортизацию исчисляют в налоговом учете от суммы первоначальной стоимости активов, уменьшенной на признанную в составе расходов амортизационную премию (п. 2 ст. 259 Налогового кодекса РФ).
Обратите внимание: воспользоваться амортизационной премией учреждение вправе, если порядок ее применения утвержден учетной политикой для целей налогообложения (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ). В этом документе должен быть указан порядок определения ее величины в пределах 10 процентов стоимости имущества, перечень имущества (видов имущества), по которому она применяется.
Приобретен актив, бывший в эксплуатации
Если приобретено основное средство, бывшее в эксплуатации, срок полезного использования актива уменьшается на количество лет (месяцев) его эксплуатации предыдущими собственниками. Использование учреждением данной возможности должно быть зафиксировано в учетной политике для целей налогообложения. При этом срок эксплуатации имущества у предыдущих собственников должен быть подтвержден документально (письмо Минфина России от 2 апреля 2007 г. № 03-03-06/4/34). В данном случае это может быть оригинал или заверенная организацией-продавцом инвентарная карточка учета объекта основных средств по форме № ОС-6 и акт о приеме-передаче здания (сооружения) по форме № ОС-1а. Напомним, что эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.
Применение повышающих коэффициентов
Есть еще один способ ускорения налоговой амортизации — применение повышающего коэффициента (п. 7 ст. 259 Налогового кодекса РФ). Его применяют на основании соответствующего положения учетной политики для целей налогообложения. Это возможно, если:
— основные средства применяют для работы в условиях агрессивной среды (совокупность природных или искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ основных средств в процессе их эксплуатации) или повышенной сменности. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение объекта в контакте со взрыво- и пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации. Коэффициент ускорения не должен быть более двух;
— у бюджетного учреждения есть статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны. В этом случае коэффициент также не должен быть более двух. Причем его можно применять только к собственным основным средствам.
Амортизация при реконструкции активов
При реконструкции объекта основных средств более 12 месяцев начисление амортизации приостанавливается. Однако если учреждение в налоговом учете может выделить как самостоятельные объекты учета, например разные части здания, то по одной из частей можно продолжить начислять амортизацию (и в бухгалтерском, и в налоговом учете).
К примеру, если разделить находящуюся на реконструкции более 12 месяцев и нереконструируемую части здания, учреждение вправе в период реконструкции продолжать начислять налоговую амортизацию на эксплуатируемую часть актива (учитываемую как самостоятельный инвентарный объект). В частности, такие разъяснения даны в письме Минфина России от 2 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/765.
Виды имущества длительного использования
Согласно постановлению Правительства РФ № 1, максимальный срок полезного использования устанавливают для:
— отдельных видов зданий, сооружений и передаточных устройств, а также жилых зданий;
— вагонов метрополитена, эскалаторов;
— доков плавучих морских и речных;
— судов сухогрузных и пассажирских речных, озерных, а также судов и плавсредств, обслуживающих речной флот;
— железобетонных дебаркадеров, брандвахт, причалов плавучих,
понтонов речных;
— силовых медных кабелей;
— многолетних декоративных озеленительных насаждений, лесозащитных и других лесных полос.
Статьи по теме в электронном журнале