Чем полезен налоговый учет на предприятии
Марта Волкова
Финансовый консультант
Прошло более года после введения 25 главы НК РФ, законодательно разделившая
бухгалтерский и налоговый учеты.
Можно подвести первые итоги произошедших изменений. Для объективной оценки важно
отметить все плюсы и минусы нововведений. К сожалению, очевидны только недостатки.
Тогда возникает вопрос, целесообразно ли далее развитие налогового учета, как
нового правового инструмента в налоговом праве РФ?
Ни для кого не секрет, что МНС РФ лоббирует принятие поправок в НК РФ, в которых
будут введены штрафные санкции за неведение (недобросовестное ведение) налогового
учета: факт, красноречиво свидетельствующий о том, что МНС РФ продолжает развивать
налоговый учет.
Чтобы разобраться в происходящем, предлагаю рассмотреть ряд вопросов:
1) Что было до разделения налогового и бухгалтерских учетов?
2) Какие задачи стоят перед налоговым и бухгалтерским учетами?
3) Какие способы решения задач налогового и бухгалтерского учета предлагаются?
4) Как разделение налогового и бухгалтерского учетов отразилось на документообороте?
Кто за что отвечает?
5) Кого коснулись нововведения (по экономическим субъектам)? Какова цена введения
налогового учета в рамках РФ?
Во-первых, до введения 25 главы НК РФ в действие расчет налогооблагаемой прибыли
велся по данным бухгалтерского учета обязательного (легального) инструмента
описания финансово-хозяйственной деятельности большинства экономических субъектов.
Основным законодателем мод по формированию правил и методов ведения бухгалтерского
учета является Минфин РФ. И это вполне логично, так как Минфин отвечает за финансы
всей страны (в том числе – исполнение бюджета), и поэтому он определяет, как
хозяйственный субъект должен отражать экономическую информацию в своем учете.
Тут мы переходим ко второму вопросу о задачах бухгалтерского и налогового учетов.
Во всех развитых странах мира задачами бухгалтерского учета являются:
а) получение статистической информации о деятельности экономических субъектов
(для чего разрабатываются единые нормы учета);
б) осуществление фискального контроля над каждым экономическим субъектом (проще
говоря, контролировать правильность исполнения организацией обязанностей налогоплательщика).
Так как налоговый учет – наше отечественное изобретение, обратимся к его определению,
данному в ст. 313 НК РФ (глава 25 налог на прибыль организаций):
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового)
периода на основе данных налогового учета.
Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы
по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии
с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.
Комментируемая статья довольно объемна. В ней рассматриваются несколько основополагающих
норм налогового учета. Но из определения, приведенного выше, следует, что основной
задачей налогового учета является обобщение информации для определения налоговой
базы по налогу прибыль.
Позвольте, но бухгалтерский учет во всем мире успешно справляется с этой задачей
уже на протяжении многих десятилетий! Значит, налоговый учет по существу дублирует
функции бухгалтерского. Может быть предложен какой-то новый механизм расчета?
Постараемся ответить на третий вопрос.
Основной принцип ведения бухгалтерского учета – двойная запись. Таким образом,
известны:
а) источник формирования (пассив);
б) что приобретено (актив);
в) цена операции (сумма проводки).
Порядок ведения налогового учета (его основы) описаны в ст. 314 НК РФ. Из всей
статьи нас интересует только предложенный способ организации налогового учета
налогоплательщиком:
Данные налогового учета – данные, которые учитываются в разработочных таблицах,
справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию
об объектах налогообложения.
МНС РФ взялось объяснить всем налогоплательщикам, как надо правильно вести налоговый
учет и разработало Методические рекомендаций по применению главы 25, которые
были утверждены Приказом МНС РФ от 26 февраля 2002 г. № БГ-3-02/98. В конце
2002 года была предложена новая редакция рекомендаций (Приказ МНС РФ от 20 декабря
2002 г. № БГ-3-02/729).
Каждый, кто аккуратно прочитал этот труд, наверняка был счастлив тому обстоятельству,
что это только рекомендации (не обязательные для исполнения), а не утвержденные
правила игры. Способ ведения налогового учета – подробная амбарная книга, где
в одни регистры записываются доходы, в другие расходы. Затем результаты суммируются
в столбиках (доходы/расходы), а положительная разность между доходами и расходами
– искомая налогооблагаемая база.
Экономическая наука давно отказалась от примитивных таблиц для ведения учета
хозяйственных операций.
Принцип ведения налогового учета способом очень подробной и обстоятельной амбарной
книги – это то новое, что давно было забытым старым. И возрождено у нас в России.
С точки зрения научного подхода – это регресс.
Вопрос организации учета автоматически затрагивает проблему организации документооборота,
таким образом, переходим к четвертому вопросу.
Бухгалтерский документооборот основан на нормах Закона «О бухгалтерском учете».
В основе ведения бухгалтерского учета лежит принцип: каждая хозяйственная операция
должна быть оформлена первичным бухгалтерским документом.
В 25 главе НК РФ нет термина «первичный налоговый документ», как, например,
в 21 главе (имеется в виду счет-фактура). Тогда на основе каких документов формируются
налоговые регистры? Ответ почти очевиден – на первичных бухгалтерских.
За постановку бухгалтерского учета, как правило, отвечает главный бухгалтер,
но нигде не сказано, что он же отвечает за ведение налогового учета. Так как
принципы ведения бухгалтерского и налогового учета различны, то было бы некорректно
одному специалисту отвечать за их ведение одновременно. Итак, явно вырисовываются
новые вакансии налоговые консультанты.
Таким образом, мы дошли до последнего, самого трудного вопроса.
Введение 25 главы НК РФ фактически упразднило малые предприятия. Теперь вне
зависимости от того, олигарх ты или вновь образовавшееся юрлицо, система налогообложения
для всех едина (в данном случае не рассматриваются специальные налоговые режимы).
Самое удивительное, что пострадавшими стали все налогоплательщики!
Крупные компании, с которыми довелось мне сотрудничать, вынуждены были раскошелиться
на создание налоговых отделов, формирование их материальной базы, фонда оплаты
труда и т.д.
В среднем и малом бизнесе введение налогового учета тяжким бременем легло
на плечи бухгалтерской службы. И хорошо, если был расширен штат бухгалтерии.
У таких предприятий нет свободных ресурсов. Каждая заработанная копейка уже
давно распределена (один НДС чего стоит – как пылесос вытягивает оборотные деньги
предприятий!). Поэтому в этом секторе бизнеса сэкономили за счет увеличения
нагрузки на бухгалтеров (нормы Трудового кодекса в данный момент не рассматриваются).
Введение налогового учета ничего не упростило, а только потребовало дополнительных
затрат от каждого предприятия.
Но деньги надо тратить с умом! Не лучше ли вкладываться в то, что завтра может
принести прибыль. А какой доход могут принести средства, потраченные на постановку
и организацию налогового учета, который дублирует задачи бухгалтерского учета?
С точки зрения экономики – это капитальные затраты, которые как балласт увеличивают
стоимость производства (условно постоянные затраты).
Вы можете представить себе объем денежных средств, затраченных на это мероприятие
в масштабах страны!? Все эти деньги могли бы быть прибылью организаций. Но сколько
лет придется еще оплачивать законодательную глупость и во сколько выльется нашей
стране эксперимент по введению налогового учета?
Может, признаем, что проще и рациональнее реформировать бухгалтерский учет,
который и так несет на себе фискальную нагрузку; что наш эксперимент в виде
налогового учета творческая неудача, замеченная довольно скоро.
Налоговый учет. Рассмотрим, зачем он нужен и каким бывает.
Каждая организация обязана вести бухгалтерию. Кроме того, бизнесмены часто ведут управленческий учет, потому что «стандартная» отчетность устраивает не всех. Однако есть еще и третий вид учета – налоговый.
Зачем нужен налоговый учет
Каждый вид учета ориентирован на свою цель. Итог работы бухгалтеров – это финансовая отчетность, составленная по принципам, утвержденным государством.
Управленческий учет тоже дает информацию о финансовых показателях бизнеса, но в форматах, удобных для руководства и собственников.
Но в обоих случаях расчет обязательных платежей не является первостепенной задачей. Поэтому бизнесменам часто приходится организовывать еще и специальный налоговый учет (НУ).
Принципы и порядок организации налогового учета
Общие правила ведения налогового учета отражены в ст. 313 НК РФ.
Налоговый учет основан на тех же базовых принципах, что и бухучет:
- Денежное измерение – учет всех операций в рублях.
- Обособленность имущества – отделение объектов, находящихся в собственности организации от арендованных, взятых в залог и т.п.
- Непрерывность – ведение учета в течение всего «срока жизни» бизнеса.
- Временная определенность – порядок признания доходов. В зависимости от вида налога они могут признаваться как по начислению, так и по оплате.
- Последовательность – все применяемые нормы должны в общем случае без изменений применяться из года в год. Исключения возможны, если меняется законодательство или компания корректирует учетную политику.
- Равномерность – доходы и относящиеся к ним расходы следует учитывать в одном налоговом периоде.
Расчет налоговой базы может проводиться в двух вариантах.
Если для исчисления обязательного платежа достаточно «обычных» бухгалтерских данных, то налог считают по этим цифрам.
А если необходимых сведений в бухучете нет, то бизнесмен должен использовать дополнительные формы – налоговые регистры. Формат некоторых из них установлен нормативными актами. Это, например, книги продаж и покупок при НДС или книга учета доходов и расходов при УСН.
Если же бизнесмен сам разрабатывает налоговые регистры, то они должны включать ряд обязательных реквизитов:
- Наименование.
- Период (дата).
- Вид операции.
- Сумма, а при наличии – количество в натуральных единицах.
- Подпись ответственного лица с расшифровкой.
В небольших предприятиях налоговый учет обычно ведут те же специалисты, которые занимаются бухучетом. А в средних и крупных компаниях для этого могут быть организованы отдельные подразделения.
Налог на прибыль
Многие бизнесмены, когда говорят о налоговом учете, имеют в виду, в первую очередь, налог на прибыль. Не удивительно – расчет именно этого обязательного платежа связан с множеством нюансов.
Хотя формально налоговая база по прибыли аналогична итогу бухучета – финансовому результату за период, но на практике все гораздо сложнее.
Порядок учета многих видов доходов и расходов для налога на прибыль существенно отличается от принятого в бухучете. Вот лишь несколько примеров:
- Амортизация. Учетной политикой может быть предусмотрено, что в бухгалтерском учете и налоговом учете применяются разные методы начисления износа.
- Резервы, формируемые под различные предполагаемые расходы. Например, резервы на выплату отпускных или по сомнительным долгам в налоговом учет можно не создавать, а в бухгалтерском учете – они должны быть обязательно (кроме малых предприятий).
- Лимитируемые затраты. Некоторые виды расходов, например, командировочные или представительские в бухгалтерском учете признаются в полном объеме, а в налоговом учете – в пределах установленных лимитов.
Расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом настолько много, что бизнесмены часто ведут для расчета налога на прибыль параллельный учет всех доходов и расходов в отдельных регистрах.
НДС
Основные регистры для расчета НДС – это книги продаж и покупок (постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Плательщики этого налога заносят в них выставленные и полученные счета-фактуры. Затем по итогам квартала определяется общая сумма начисленного и вычитаемого НДС, а также итог к уплате либо к возмещению из бюджета.
Существует и дополнительный регистр – журнал учета полученных и выданных счетов-фактур. Его используют комиссионеры, агенты, экспедиторы и застройщики. Т.е. речь в данном случае идет о бизнесменах, которые действуют в интересах других лиц.
Зарплатные налоги
«Зарплатными налогами» бизнесмены и специалисты по учету традиционно называют НДФЛ и обязательные страховые взносы. Хотя формально это – разные типы платежей, но с точки зрения расчета они во многом похожи.
Облагаемой базой в обоих случаях является заработная плата, а также прочие выплаты в пользу сотрудников. Поэтому здесь налоговый учет полностью основан на бухгалтерских данных.
Единый сельхозналог
Расчет ЕСХН во многом похож на исчисление налога на прибыль: необходимо определить разницу между доходами и расходами.
Закон разрешает юридическим лицам определять облагаемую базу по ЕСХН на основе данных бухучета (п. 8 ст. 346.5 НК РФ). Однако нужно иметь в виду, что доходы и расходы при ЕСХН определяются «по оплате», поэтому напрямую использовать бухгалтерские данные не получится.
ИП могут вообще не вести бухгалтерию, поэтому для них разработана специальная книга учета доходов и расходов при ЕСХН (приказ Минфина РФ от 11.12.2006 № 169н).
УСН
Для «упрощенки» предусмотрен специальный учетный регистр: Книга учета доходов и расходов – КУДиР (приказ Минфина РФ от 22.10.2012 №135н). Если бизнесмен использует объект «Доходы», то в КУДиР нужно заносить только доходную часть и вычеты. При использовании объекта «Доходы минус расходы» задействуют все разделы КУДиР.
Выручка и затраты отражаются в КУДиР по факту поступления и списания денежных средств.
НДФЛ для ИП
Если ИП не перешел ни на один из спецрежимов, то он должен исчислять НДФЛ в рамках общей налоговой системы (ОСНО). Для этого также используется специальная книга (приказ Минфина РФ от 13.08.2002 № 86н).
Учет здесь также, как при УСН, ведется «по оплате», но формат будет другим. В частности, в отличие от «упрощенцев», предприниматель на ОСНО платит НДС, поэтому суммы этого налога тоже отражаются в книге учета.
ЕНВД и патентная система
При использовании этих режимов налог определяется на основании физических параметров. Это может быть численность работников, площадь помещений, количество транспортных средств и т.п. Порядок учета этих показателей каждый налогоплательщик определяет сам.
Доходы и расходы для расчета самого налога в данном случае не нужны. Но для тех, кто использует ПСН, учет доходов необходим для контроля лимита. Дело в том, что патент можно использовать только, если годовая выручка не превышает 60 млн руб. Чтобы отслеживать выручку предприниматели, использующие ПСН, должны вести книгу учета доходов (приказ Минфина от 22.10.2012 № 135н).
Налог на имущество, земельный, транспортный
Эти виды обязательных платежей должны перечислять в бюджет владельцы определенных видов собственности: недвижимости, земельных участков, транспортных средств.
Налоговый учет в данном случае заключается в определении количества объектов и их параметров, формирующих облагаемую базу. Для недвижимости это – остаточная или кадастровая стоимость, для земли – только кадастровая, а для большинства транспортных средств – мощность двигателя в лошадиных силах.
Вывод
Налоговый учет – это участок работы финансовых специалистов, посвященный исчислению обязательных платежей.
В зависимости от вида налога и особенностей бизнеса, налоговый учет может как основываться на бухучете (полностью или частично), так и вестись параллельно.
Источник: https://uchet.pro/blog/
Налоговый учет. Рассмотрим, зачем он нужен и каким бывает.
Каждая организация обязана вести бухгалтерию. Кроме того, бизнесмены часто ведут управленческий учет, потому что «стандартная» отчетность устраивает не всех. Однако есть еще и третий вид учета – налоговый.
Зачем нужен налоговый учет
Каждый вид учета ориентирован на свою цель. Итог работы бухгалтеров – это финансовая отчетность, составленная по принципам, утвержденным государством.
Управленческий учет тоже дает информацию о финансовых показателях бизнеса, но в форматах, удобных для руководства и собственников.
Но в обоих случаях расчет обязательных платежей не является первостепенной задачей. Поэтому бизнесменам часто приходится организовывать еще и специальный налоговый учет (НУ).
Принципы и порядок организации налогового учета
Общие правила ведения налогового учета отражены в ст. 313 НК РФ.
Налоговый учет основан на тех же базовых принципах, что и бухучет:
- Денежное измерение — учет всех операций в рублях.
- Обособленность имущества — отделение объектов, находящихся в собственности организации от арендованных, взятых в залог и т.п.
- Непрерывность – ведение учета в течение всего «срока жизни» бизнеса.
- Временная определенность – порядок признания доходов. В зависимости от вида налога они могут признаваться как по начислению, так и по оплате.
- Последовательность – все применяемые нормы должны в общем случае без изменений применяться из года в год. Исключения возможны, если меняется законодательство или компания корректирует учетную политику.
- Равномерность – доходы и относящиеся к ним расходы следует учитывать в одном налоговом периоде.
Расчет налоговой базы может проводиться в двух вариантах.
Если для исчисления обязательного платежа достаточно «обычных» бухгалтерских данных, то налог считают по этим цифрам.
А если необходимых сведений в бухучете нет, то бизнесмен должен использовать дополнительные формы – налоговые регистры. Формат некоторых из них установлен нормативными актами. Это, например, книги продаж и покупок при НДС или книга учета доходов и расходов при УСН.
Если же бизнесмен сам разрабатывает налоговые регистры, то они должны включать ряд обязательных реквизитов:
- Наименование.
- Период (дата).
- Вид операции.
- Сумма, а при наличии – количество в натуральных единицах.
- Подпись ответственного лица с расшифровкой.
В небольших предприятиях налоговый учет обычно ведут те же специалисты, которые занимаются бухучетом. А в средних и крупных компаниях для этого могут быть организованы отдельные подразделения.
Налог на прибыль
Многие бизнесмены, когда говорят о налоговом учете, имеют в виду, в первую очередь, налог на прибыль. Не удивительно – расчет именно этого обязательного платежа связан с множеством нюансов.
Хотя формально налоговая база по прибыли аналогична итогу бухучета – финансовому результату за период, но на практике все гораздо сложнее.
Порядок учета многих видов доходов и расходов для налога на прибыль существенно отличается от принятого в бухучете. Вот лишь несколько примеров:
- Амортизация. Учетной политикой может быть предусмотрено, что в бухгалтерском учете и налоговом учете применяются разные методы начисления износа.
- Резервы, формируемые под различные предполагаемые расходы. Например, резервы на выплату отпускных или по сомнительным долгам в налоговом учет можно не создавать, а в бухгалтерском учете – они должны быть обязательно (кроме малых предприятий).
- Лимитируемые затраты. Некоторые виды расходов, например, командировочные или представительские в бухгалтерском учете признаются в полном объеме, а в налоговом учете – в пределах установленных лимитов.
Расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом настолько много, что бизнесмены часто ведут для расчета налога на прибыль параллельный учет всех доходов и расходов в отдельных регистрах.
НДС
Основные регистры для расчета НДС – это книги продаж и покупок (постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Плательщики этого налога заносят в них выставленные и полученные счета-фактуры. Затем по итогам квартала определяется общая сумма начисленного и вычитаемого НДС, а также итог к уплате либо к возмещению из бюджета.
Существует и дополнительный регистр – журнал учета полученных и выданных счетов-фактур. Его используют комиссионеры, агенты, экспедиторы и застройщики. Т.е. речь в данном случае идет о бизнесменах, которые действуют в интересах других лиц.
Зарплатные налоги
«Зарплатными налогами» бизнесмены и специалисты по учету традиционно называют НДФЛ и обязательные страховые взносы. Хотя формально это – разные типы платежей, но с точки зрения расчета они во многом похожи.
Облагаемой базой в обоих случаях является заработная плата, а также прочие выплаты в пользу сотрудников. Поэтому здесь налоговый учет полностью основан на бухгалтерских данных.
Единый сельхозналог
Расчет ЕСХН во многом похож на исчисление налога на прибыль: необходимо определить разницу между доходами и расходами.
Закон разрешает юридическим лицам определять облагаемую базу по ЕСХН на основе данных бухучета (п. 8 ст. 346.5 НК РФ). Однако нужно иметь в виду, что доходы и расходы при ЕСХН определяются «по оплате», поэтому напрямую использовать бухгалтерские данные не получится.
ИП могут вообще не вести бухгалтерию, поэтому для них разработана специальная книга учета доходов и расходов при ЕСХН (приказ Минфина РФ от 11.12.2006 № 169н).
УСН
Для «упрощенки» предусмотрен специальный учетный регистр: Книга учета доходов и расходов – КУДиР (приказ Минфина РФ от 22.10.2012 №135н). Если бизнесмен использует объект «Доходы», то в КУДиР нужно заносить только доходную часть и вычеты. При использовании объекта «Доходы минус расходы» задействуют все разделы КУДиР.
Выручка и затраты отражаются в КУДиР по факту поступления и списания денежных средств.
НДФЛ для ИП
Если ИП не перешел ни на один из спецрежимов, то он должен исчислять НДФЛ в рамках общей налоговой системы (ОСНО). Для этого также используется специальная книга (приказ Минфина РФ от 13.08.2002 № 86н).
Учет здесь также, как при УСН, ведется «по оплате», но формат будет другим. В частности, в отличие от «упрощенцев», предприниматель на ОСНО платит НДС, поэтому суммы этого налога тоже отражаются в книге учета.
ЕНВД и патентная система
При использовании этих режимов налог определяется на основании физических параметров. Это может быть численность работников, площадь помещений, количество транспортных средств и т.п. Порядок учета этих показателей каждый налогоплательщик определяет сам.
Доходы и расходы для расчета самого налога в данном случае не нужны. Но для тех, кто использует ПСН, учет доходов необходим для контроля лимита. Дело в том, что патент можно использовать только, если годовая выручка не превышает 60 млн руб. Чтобы отслеживать выручку предприниматели, использующие ПСН, должны вести книгу учета доходов (приказ Минфина от 22.10.2012 № 135н).
Налог на имущество, земельный, транспортный
Эти виды обязательных платежей должны перечислять в бюджет владельцы определенных видов собственности: недвижимости, земельных участков, транспортных средств.
Налоговый учет в данном случае заключается в определении количества объектов и их параметров, формирующих облагаемую базу. Для недвижимости это — остаточная или кадастровая стоимость, для земли – только кадастровая, а для большинства транспортных средств – мощность двигателя в лошадиных силах.
Вывод
Налоговый учет – это участок работы финансовых специалистов, посвященный исчислению обязательных платежей.
В зависимости от вида налога и особенностей бизнеса, налоговый учет может как основываться на бухучете (полностью или частично), так и вестись параллельно.