Чем отличаются срок полезного использования и срок службы

Срок полезного использования — это период, в течение которого объект основных средств и (или) объект нематериальных активов будет применяться в деятельности предприятия с целью извлечения финансовой выгоды.

Для каких целей используется срок полезного использования

Правильно установленный срок полезного использования позволяет точно рассчитать амортизацию и перенести вложенные в покупку основных средств и нематериальных активов средства в расходы, правильно сформировать налоговые базы по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций в отношении основных средств.

Срок полезного использования нематериальных активов

Срок по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния нема­те­ри­аль­ных ак­ти­вов — вы­ра­жен­ный в ме­ся­цах (годах) пе­ри­од вре­ме­ни, в те­че­ние ко­то­ро­го ор­га­ни­за­ция пла­ни­ру­ет ис­поль­зо­вать нема­те­ри­аль­ный актив для по­лу­че­ния эко­но­ми­че­ских выгод.

Срок полезного использования нематериальных активов в налоговом учете

В налоговом учете срок полезного использования нематериальных активов устанавливается для амортизируемых НМА в момент ввода объектов в эксплуатацию.

При этом учитываются срок действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, а также условия конкретных договоров.

По отдельным видам НМА срок полезного использования организация вправе установить произвольно, но не менее 2 лет. К таким активам, в частности, относятся:

• исключительное право на программу для ЭВМ, базу данных;

• исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

• исключительное право на использование топологии интегральных микросхем;

• исключительное право на селекционные достижения;

• владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом.

В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете по нема­те­ри­аль­ным ак­ти­вам с неопределенным сроком полезного использования такой срок устанавливается равным 10 годам.

Срок полезного использования нематериальных активов в бухгалтерском учете

Нема­те­ри­аль­ные ак­ти­вы с опре­де­лен­ным сро­ком по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния амор­ти­зи­ру­ют­ся в бухгалтерском учете.

Срок по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния нема­те­ри­аль­ных ак­ти­вов опре­де­ля­ет­ся в мо­мент при­ня­тия ак­ти­ва к бух­гал­тер­ско­му учету.

Срок по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния нема­те­ри­аль­ных ак­ти­вов устанавливается с учетом:

• срока дей­ствия прав на ре­зуль­тат ин­тел­лек­ту­аль­ной де­я­тель­но­сти или сред­ство ин­ди­ви­ду­а­ли­за­ции и пе­ри­ода кон­тро­ля над ак­ти­вом;

• ожи­да­е­мого срока ис­поль­зо­ва­ния ак­ти­ва, в те­че­ние ко­то­ро­го пла­ни­ру­ет­ся по­лу­че­ние эко­но­ми­че­ских выгод от него. 

Как определить срок полезного использования основного средства в налоговом учете

Срок по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния кон­крет­но­го ос­нов­но­го сред­ства ор­га­ни­за­ция определя­ет са­мо­сто­я­тель­но с уче­том по­ло­же­ний НК РФ и Клас­си­фи­ка­то­ра, утвер­жден­но­го Пра­ви­тель­ством РФ на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества. Также можно воспользоваться удобным сервисом для поиска амортизационных групп.

Амортизационные группы основных средств в налоговом учете

Налоговый Кодекс РФ распределяет все основные средства по 10 амортизационным группам.

Для каждой группы задан временной промежуток, в пределах которого можно выбрать срок полезного использования.

При этом крайнее нижнее значение диапазона не включается в срок, а крайнее верхнее включается.

Например, если для 2 амортизационной группы установлен диапазон СПИ 2 – 3 года, то это означает, что можно выбрать время службы от 25 до 36 месяцев включительно.

Основная задача — определить, к какой амортизационной группе относится объект основных средств, а затем установить срок полезного использования, исходя из сроков, установленных для этой группы.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие десять амортизационных групп:

1. В первой амортизационной группе собраны активы, которыми предприятия пользуются не более 2 лет. То есть, все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно.

2. Во вторую амортизационную группу входят объекты с планируемым сроком эксплуатации в диапазоне 2-3 лет (свыше 2 лет до 3 лет включительно).

3. Третья амортизационная группа объединяет активы, используемые в течение 3-5 лет (свыше 3 лет до 5 лет включительно).

4. Четвертая амортизационная группа предусматривает ограничение по срокам в пределах 5-7 лет (свыше 5 лет до 7 лет включительно).

5. Для пятой амортизационной группы характерно установление сроков на уровне 7-10 лет (свыше 7 лет до 10 лет включительно).

6. В шестой амортизационной группе перечислены активы с периодом эксплуатации 10-15 лет (свыше 10 лет до 15 лет включительно).

7. Седьмая амортизационная группа представлена объектами, которые способны приносить материальные выгоды своим владельцам на протяжении 15-20 лет (свыше 15 лет до 20 лет включительно).

8. В восьмой амортизационной группе собраны активы со сроком применения 20-25 лет (свыше 20 лет до 25 лет включительно).

9. Девятая группа объединяет основные средства, которые продолжают эксплуатироваться в течение 25-30 лет (свыше 25 лет до 30 лет включительно).

10. Объекты с более длительными периодами использования собраны в 10 группе (свыше 30 лет).

Срок полезного использования при приобретении основного средства, бывшего в употреблении

Если ор­га­ни­за­ция при­ме­ня­ет ли­ней­ный метод на­чис­ле­ния амор­ти­за­ции, то, приобретая ос­нов­ное сред­ство, бывшее в употреблении, она может уста­но­вить ему срок по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния, как срок полезного использования по клас­си­фи­ка­то­ру, умень­шен­ный на ко­ли­че­ство лет/ме­ся­цев экс­плу­а­та­ции дан­но­го ос­нов­ного сред­ства бывшим соб­ствен­ни­ком этого ОС.

Также можно взять срок полезного использования, уста­нов­лен­ный преды­ду­щим соб­ствен­ни­ком, и умень­шить на ко­ли­че­ство лет/ме­ся­цев экс­плу­а­та­ции ОС этим соб­ствен­ни­ком.

Если же по­лу­чен­ный таким об­ра­зом срок полезного использования будет иметь нуле­вое или от­ри­ца­тель­ное зна­че­ние, то ор­га­ни­за­ция впра­ве сама уста­но­вить срок полезно­го ис­поль­зо­ва­ния ОС с уче­том тре­бо­ва­ний тех­ни­ки без­опас­но­сти и дру­гих фак­то­ров.

Изменение срока полезного использования основного средства

Ор­га­ни­за­ция может уве­ли­чить срок полезного использования объекта ос­нов­но­го сред­ства, если после его мо­дер­ни­за­ции/ре­кон­струк­ции/тех­ни­че­ско­го пе­ре­во­ору­же­ния срок по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния уве­ли­чил­ся.

При этом новый срок дол­жен быть уста­нов­лен в пре­де­лах сро­ков, уста­нов­лен­ных для той амор­ти­за­ци­он­ной груп­пы, в ко­то­рую это ос­нов­ное сред­ство было вклю­че­но из­на­чаль­но.

То есть, к примеру, после мо­дер­ни­за­ции ос­нов­ное сред­ство не может быть включено в другую амор­ти­за­ци­он­ную груп­пу.

Если классификатор не содержит основного средства

Если ос­нов­ное сред­ство не указано в клас­си­фи­ка­то­ре амор­ти­за­ци­он­ных групп, то можно уста­но­ви­ть срок полезного использования этого объекта основных средств, опираясь на срок экс­плу­а­та­ции, который приведен­ в тех­ни­че­ской до­ку­мен­та­ции или в ре­ко­мен­да­ци­ях про­из­во­ди­те­ля.

Срок полезного использования основного средства в бухгалтерском учете

В бухгалтерском у­че­те срок полезного использования уста­нав­ли­ва­ет­ся ис­хо­дя из ожи­да­е­мых сро­ков ис­поль­зо­ва­ния и из­но­са.

То есть, при уста­нов­ле­нии срока по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния объекта основных средств организация не обязана ори­ен­ти­ро­вать­ся на клас­си­фи­ка­тор.

В результате срок по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния ос­нов­но­го сред­ства для целей налогового учета может не сов­па­дать со сро­ком по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния, опре­де­лен­ным для целей бух­гал­тер­ско­го учета.

– Постоянно встречаю понятия «срок годности», «срок службы» и «гарантийный срок». Честно говоря, всю жизнь думал, что это одно и то же, просто названия разные. А недавно мне говорят, мол, это разные понятия. Объясните мне, в чем все-таки разница, а то даже не знаю, когда и как надо говорить правильно.

– Это действительно разные термины, применяемые для разных ситуаций. Чтобы избежать путаницы, разберемся с каждым из них, опираясь на законодательные нормы.

⏰ Срок службы

Определение срока службы закреплено законодательно в Приказе ГАК РФ от 20.05.1998 №160. В Гражданском кодексе (ГК) РФ определение данного термина не содержится, однако, в ст. 1097 ГК РФ упоминается о сроках возмещения вреда, причиненного вследствие недостатка товара.

Срок службы – это период времени, в течение которого изготовитель товара или исполнитель работы должен обеспечить потребителю возможность полноценно пользоваться товаром или работой по прямому назначению и нести ответственность за недостатки, возникшие по вине изготовителя (исполнителя).

Срок службы устанавливается изготовителем или исполнителем на товары (работы) длительного пользования, которые после окончания срока службы могут угрожать жизни или здоровью потребителя, его имуществу или наносить вред окружающему миру. Это указано в ст. 5 Закона защите прав потребителей.

Список товаров и работ, на которые необходимо устанавливать срок службы, сформирован, согласно Постановлению Правительства РФ от 16.06.1997 №720. При изготовлении товаров длительного пользования, которые не входят в список, изготовитель или исполнитель могут устанавливать срок службы, однако, законодательно не обязаны этого делать. В таком случае срок службы будет составлять 10 лет.

Отсчет срока службы начинается:

1. В обычных случаях: со дня передачи товара потребителю, а в тех случаях, когда этот день установить невозможно – со дня производства товара.
2. При реализации сезонных товаров: с начала сезона.
3. При покупке продукции по почте: со дня доставки, а в тех случаях, когда этот день установить невозможно – со дня заключения договора.
4. При приобретении товара с установкой и/или сборкой: со дня установки (сборки), а в тех случаях, когда этот день установить невозможно – со дня заключения договора.

Срок эксплуатации

Иногда можно встретить понятие «срок эксплуатации». В законодательстве данный термин не отражен. Фактически срок эксплуатации является максимальным временем возможного использования товара.

⏳ Срок годности

Срок годности – это период времени, после которого товар считается не пригодным для употребления по назначению. Срок годности устанавливается изготовителем и регламентирован Приказом ГАК РФ от 20.05.1998 №160, а также ст. 472 и ст. 473 ГК РФ.

Срок годности устанавливается для тех товаров, которые по окончании срока годности могут угрожать жизни или здоровью потребителя, его имуществу или наносить вред окружающему миру, либо для тех товаров, которые во время хранения теряют свои потребительские показатели, в результате чего становятся не пригодными для прямого употребления.

Срок годности устанавливается для таких категорий:

• продуктов питания;
• косметики и парфюмерии;
• лекарственных средств;
• бытовой химии и т. д.

Исчисление срока годности происходит или до определенной даты, или же исчисляется определенным периодом времени с даты производства. Если же изготовитель по каким-то причинам не установил срок годности, то применяется следующее правило – не более 2 лет для товаров и услуг.

Срок службы и срок годности – в чем разница

Некоторые путают срок службы и срок годности, думая, что это одно и то же. На самом деле, как было сказано выше, срок службы – это установленный изготовителем временной интервал, в течение которого потребителю гарантируется качество продукции или бесперебойная работа товара, то есть выполнение купленным товаром его прямой функции. При этом все претензии по недостаткам, выявленным во время срока службы, адресуются изготовителю.

Также есть разница в категориях продукции, в отношении которой устанавливаются сроки службы или годности. Срок службы применяется к так называемым товарам длительного пользования – мебель, бытовая техника, сантехника и т. д.

Срок годности – это срок, после которого продукция становится не пригодной для использования. В отличие от срока службы все претензии по несоответствию товара сроку годности адресуются продавцу.

???? Гарантийный срок

Гарантийный срок регламентирован ст. 5 Закона о защите прав потребителей, а также ст. 470 и ст. 471 ГК РФ. Это временной период, в течение которого изготовитель в случае обнаружения покупателем в товаре недостатка должен будет удовлетворить требования покупателя и устранить недостатки за свой счет. Гарантийный срок устанавливается на непродовольственные продукты длительного пользования (бытовая техника, электроника, мебель, обувь и т. д.) самим изготовителем, но иногда дополнительную гарантию может давать и продавец товара.

Гарантийный срок исчисляется:

1. В обычных случаях: со дня передачи товара потребителю, а в тех случаях, когда этот день установить невозможно – со дня производства товара.
2. При реализации сезонных товаров: с начала сезона.
3. При покупке продукции по почте: со дня доставки, а в тех случаях, когда этот день установить невозможно – со дня заключения договора.
4. При приобретении товара с установкой и/или сборкой: со дня установки (сборки), а в тех случаях, когда этот день установить невозможно – со дня заключения договора.

Если речь идет о продукции с выявленными недостатками, то на время ремонта гарантийный срок продлевается. Если же произошла замена некачественного товара, то отсчет гарантийного срока начинается заново.

Гарантийный срок и срок службы – разница

Срок службы означает, что при соблюдении правил пользования товар весь срок будет функционировать так, как надо. В качестве примера можно привести компьютер – возможно, к окончанию срока службы он уже не будет казаться таким мощным и передовым, как на момент покупки, однако, будет исправно выполнять свои изначальные функции, ради которых и приобретался.

А гарантийный срок устанавливается для того, чтобы в случае появления производственных недостатков, которые мешают нормально эксплуатировать товар, устранить данные недостатки или же заменить товар на аналогичный.

❓ Часто задаваемые вопросы