Бухгалтерский и налоговый учет патента на полезную модель
“Íàëîãîâûé âåñòíèê”, 2018, N 7
Äëÿ òîãî ÷òîáû ïîáåæäàòü â êîíêóðåíòíîé áîðüáå, äâèãàòüñÿ âïåðåäè ñîïåðíèêîâ, ìíîãèì êîìïàíèÿì ïðèõîäèòñÿ âêëàäûâàòü î÷åíü ñåðüåçíûå ñðåäñòâà â ÍÈÎÊÐ. Âî ìíîãèõ ñëó÷àÿõ óñèëèÿ íå äàþò íóæíîãî ðåçóëüòàòà. Îäíàêî èíîãäà ïîëó÷àåòñÿ ÷òî-òî äåéñòâèòåëüíî ñòîÿùåå: èçîáðåòåíèå, ïîëåçíàÿ ìîäåëü èëè ïðîìûøëåííûé îáðàçåö. Ïîñëå ýòîãî ðåçóëüòàò íóæíî çàêðåïèòü çà ñîáîé. Èíòåëëåêòóàëüíûå ïðàâà íà èçîáðåòåíèÿ, ïîëåçíûå ìîäåëè è ïðîìûøëåííûå îáðàçöû ÿâëÿþòñÿ ïàòåíòíûìè ïðàâàìè – ï. 1 ñò. 1345 ÃÊ ÐÔ. Äëÿ èõ çàêðåïëåíèÿ çà ñîáîé ñëåäóåò ïîëó÷èòü ïàòåíò. À ñàì ïàòåíò – ó÷åñòü â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå.
Ãðàæäàíñêîå çàêîíîäàòåëüñòâî
 ñò. 1354 ÃÊ ÐÔ ïðåäóñìîòðåíî, ÷òî ïàòåíò íà èçîáðåòåíèå, ïîëåçíóþ ìîäåëü èëè ïðîìûøëåííûé îáðàçåö óäîñòîâåðÿåò èõ ïðèîðèòåò, àâòîðñòâî è èñêëþ÷èòåëüíîå ïðàâî íà íèõ. Îõðàíà èíòåëëåêòóàëüíûõ ïðàâ íà èçîáðåòåíèå èëè ïîëåçíóþ ìîäåëü ïðåäîñòàâëÿåòñÿ íà îñíîâàíèè ïàòåíòà â îáúåìå, îïðåäåëÿåìîì ñîäåðæàùåéñÿ â ïàòåíòå ôîðìóëîé èçîáðåòåíèÿ èëè ïîëåçíîé ìîäåëè.
Îõðàíà èíòåëëåêòóàëüíûõ ïðàâ íà ïðîìûøëåííûé îáðàçåö ïðåäîñòàâëÿåòñÿ íà îñíîâàíèè ïàòåíòà â îáúåìå, îïðåäåëÿåìîì ñîâîêóïíîñòüþ ñóùåñòâåííûõ ïðèçíàêîâ ïðîìûøëåííîãî îáðàçöà, íàøåäøèõ îòðàæåíèå íà èçîáðàæåíèÿõ âíåøíåãî âèäà èçäåëèÿ, ñîäåðæàùèõñÿ â ïàòåíòå.
Êàê óêàçàíî â ñò. 1374 ÃÊ ÐÔ, çàÿâêà íà âûäà÷ó ïàòåíòà ïîäàåòñÿ â Ðîñïàòåíò ëèöîì, îáëàäàþùèì ïðàâîì íà ïîëó÷åíèå ïàòåíòà.
Çàÿâëåíèå î âûäà÷å ïàòåíòà íà èçîáðåòåíèå, ïîëåçíóþ ìîäåëü èëè ïðîìûøëåííûé îáðàçåö ïîäïèñûâàåòñÿ çàÿâèòåëåì, à â ñëó÷àå ïîäà÷è çàÿâêè ÷åðåç ïàòåíòíîãî ïîâåðåííîãî èëè èíîãî ïðåäñòàâèòåëÿ – çàÿâèòåëåì èëè åãî ïðåäñòàâèòåëåì, ïîäàþùèì çàÿâêó.
Òðåáîâàíèÿ ê äîêóìåíòàì çàÿâêè íà âûäà÷ó ïàòåíòà íà èçîáðåòåíèå, ïîëåçíóþ ìîäåëü èëè ïðîìûøëåííûé îáðàçåö ìîæíî íàéòè â Ïðèêàçàõ Ìèíýêîíîìðàçâèòèÿ Ðîññèè îò 25.05.2016 N 316, îò 30.09.2015 N 701, îò 30.09.2015 N 695.
Êñòàòè, ó÷òèòå: ïîëó÷åííûé ïàòåíò íóæíî èñïîëüçîâàòü, èíà÷å â ñèëó ìîæåò âñòóïèòü ñò. 1362 ÃÊ ÐÔ.
Åñëè èçîáðåòåíèå èëè ïðîìûøëåííûé îáðàçåö íå èñïîëüçóþòñÿ èëè äàæå íåäîñòàòî÷íî èñïîëüçóþòñÿ ïàòåíòîîáëàäàòåëåì â òå÷åíèå ÷åòûðåõ ëåò ñî äíÿ âûäà÷è ïàòåíòà, à ïîëåçíàÿ ìîäåëü – â òå÷åíèå òðåõ ëåò ñî äíÿ âûäà÷è ïàòåíòà, ÷òî ïðèâîäèò ê íåäîñòàòî÷íîìó ïðåäëîæåíèþ ñîîòâåòñòâóþùèõ òîâàðîâ, ðàáîò èëè óñëóã íà ðûíêå, ëþáîå ëèöî, æåëàþùåå è ãîòîâîå èñïîëüçîâàòü òàêèå èçîáðåòåíèå, ïîëåçíóþ ìîäåëü èëè ïðîìûøëåííûé îáðàçåö, ïðè îòêàçå ïàòåíòîîáëàäàòåëÿ îò çàêëþ÷åíèÿ ñ ýòèì ëèöîì ëèöåíçèîííîãî äîãîâîðà íà óñëîâèÿõ, ñîîòâåòñòâóþùèõ óñòàíîâèâøåéñÿ ïðàêòèêå, âïðàâå îáðàòèòüñÿ â ñóä ñ èñêîì ê ïàòåíòîîáëàäàòåëþ î ïðåäîñòàâëåíèè ïðèíóäèòåëüíîé (íåèñêëþ÷èòåëüíîé) ëèöåíçèè íà èñïîëüçîâàíèå íà òåððèòîðèè ÐÔ èçîáðåòåíèÿ, ïîëåçíîé ìîäåëè èëè ïðîìûøëåííîãî îáðàçöà.
Áóõãàëòåðñêîå çàêîíîäàòåëüñòâî
Ïàòåíò – ýòî íåìàòåðèàëüíûé àêòèâ. Ñîîòâåòñòâåííî, ó÷åò êîìïàíèåé èìåþùèõñÿ ó íåå ïàòåíòîâ äîëæåí âåñòèñü ïî ïðàâèëàì ÏÁÓ 14/2007 “Ó÷åò íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ”, óòâ. Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 27.12.2007 N 153í (äàëåå – ÏÁÓ 14/2007).
Ñóùåñòâîâàíèå àêòèâà
×òîáû ïðèíÿòü ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó ïàòåíò íà îñíîâàíèè ÏÁÓ 14/2007 â êà÷åñòâå íåìàòåðèàëüíîãî àêòèâà, äîëæíû åäèíîâðåìåííî âûïîëíÿòüñÿ ñëåäóþùèå óñëîâèÿ:
- îí ñïîñîáåí ïðèíîñèòü êîìïàíèè ýêîíîìè÷åñêèå âûãîäû â áóäóùåì – ïðè ïðîèçâîäñòâå ïðîäóêöèè, òîâàðîâ, ðàáîò, óñëóã;
- êîìïàíèÿ èìååò ïðàâî íà ïîëó÷åíèå ýêîíîìè÷åñêèõ âûãîä, êîòîðûå äàííûé îáúåêò ñïîñîáåí ïðèíîñèòü â áóäóùåì: â íàøåì ñëó÷àå îíà èìååò çàêîííûì îáðàçîì îôîðìëåííûé ïàòåíò;
- ó êîìïàíèè åñòü âîçìîæíîñòü âûäåëåíèÿ èëè îòäåëåíèÿ ïàòåíòà îò äðóãèõ àêòèâîâ;
- îí ïðåäíàçíà÷åí äëÿ èñïîëüçîâàíèÿ â òå÷åíèå äëèòåëüíîãî âðåìåíè, òî åñòü ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ ïðîäîëæèòåëüíîñòüþ ñâûøå 12 ìåñÿöåâ;
- êîìïàíèÿ íå ïðåäïîëàãàåò ïðîäàâàòü ïàòåíò â òå÷åíèå 12 ìåñÿöåâ;
- ôàêòè÷åñêàÿ (ïåðâîíà÷àëüíàÿ) ñòîèìîñòü ïàòåíòà ìîæåò áûòü äîñòîâåðíî îïðåäåëåíà.
Íàïîìíèì, ÷òî åäèíèöåé áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ ÿâëÿåòñÿ èíâåíòàðíûé îáúåêò.
À èíâåíòàðíûì îáúåêòîì íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ ïðèçíàåòñÿ ñîâîêóïíîñòü ïðàâ, âîçíèêàþùèõ èç îäíîãî ïàòåíòà, ïðåäíàçíà÷åííîãî äëÿ âûïîëíåíèÿ îïðåäåëåííûõ ñàìîñòîÿòåëüíûõ ôóíêöèé. (Ñì., íàïðèìåð, Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 21.10.2014 N 07-01-06/53102.)
Ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü
 ÏÁÓ 14/2007 ñêàçàíî, ÷òî ôàêòè÷åñêîé (ïåðâîíà÷àëüíîé) ñòîèìîñòüþ íåìàòåðèàëüíîãî àêòèâà ïðèçíàåòñÿ ñóììà, óïëà÷åííàÿ èëè íà÷èñëåííàÿ êîìïàíèåé ïðè ïðèîáðåòåíèè èëè ñîçäàíèè àêòèâà è ïðèâåäåíèè åãî â ñîñòîÿíèå, ïðèãîäíîå äëÿ èñïîëüçîâàíèÿ â çàïëàíèðîâàííûõ öåëÿõ.
Ðàñõîäàìè íà ïðèîáðåòåíèå íåìàòåðèàëüíîãî àêòèâà ðàçðåøåíî ïðèçíàâàòü:
- ñóììû, óïëà÷èâàåìûå â ñîîòâåòñòâèè ñ äîãîâîðîì îá îò÷óæäåíèè èñêëþ÷èòåëüíîãî ïðàâà íà ðåçóëüòàò èíòåëëåêòóàëüíîé äåÿòåëüíîñòè èëè íà ñðåäñòâî èíäèâèäóàëèçàöèè ïðàâîîáëàäàòåëþ;
- òàìîæåííûå ïîøëèíû è òàìîæåííûå ñáîðû;
- íåâîçìåùàåìûå ñóììû íàëîãîâ, ãîñóäàðñòâåííûå, ïàòåíòíûå è èíûå ïîøëèíû, óïëà÷èâàåìûå â ñâÿçè ñ ïðèîáðåòåíèåì àêòèâà;
- âîçíàãðàæäåíèÿ, óïëà÷èâàåìûå ïîñðåäíè÷åñêîé îðãàíèçàöèè è èíûì ëèöàì, ÷åðåç êîòîðûå ïðèîáðåòåí àêòèâ;
- ñóììû, óïëà÷èâàåìûå çà èíôîðìàöèîííûå è êîíñóëüòàöèîííûå óñëóãè, ñâÿçàííûå ñ ïðèîáðåòåíèåì àêòèâà;
- ñóììû, óïëà÷èâàåìûå çà âûïîëíåíèå ðàáîò èëè îêàçàíèå óñëóã ñòîðîííèì îðãàíèçàöèÿì ïî çàêàçàì, äîãîâîðàì ïîäðÿäà, äîãîâîðàì àâòîðñêîãî çàêàçà èëè äîãîâîðàì íà âûïîëíåíèå ÍÈÎÊÐ;
- ðàñõîäû íà îïëàòó òðóäà ðàáîòíèêàì, íåïîñðåäñòâåííî çàíÿòûì ïðè ñîçäàíèè íåìàòåðèàëüíîãî àêòèâà èëè ïðè âûïîëíåíèè ÍÈÎÊÐ ïî òðóäîâîìó äîãîâîðó;
- îò÷èñëåíèÿ íà ñîöèàëüíûå íóæäû;
- ðàñõîäû íà ñîäåðæàíèå è ýêñïëóàòàöèþ íàó÷íî-èññëåäîâàòåëüñêîãî îáîðóäîâàíèÿ, óñòàíîâîê, ñîîðóæåíèé è ò.ï., àìîðòèçàöèÿ àêòèâîâ, èñïîëüçîâàííûõ íåïîñðåäñòâåííî ïðè ñîçäàíèè íåìàòåðèàëüíîãî àêòèâà;
- èíûå ðàñõîäû, íåïîñðåäñòâåííî ñâÿçàííûå ñ ñîçäàíèåì íåìàòåðèàëüíîãî àêòèâà è ïðèâåäåíèåì åãî â ñîñòîÿíèå, ïðèãîäíîå äëÿ èñïîëüçîâàíèÿ.
Îáðàòèòå âíèìàíèå!  ï. 10 ÏÁÓ 14/2007 óêàçàíî, ÷òî ðàñõîäû ïî çàéìàì è êðåäèòàì â ñòîèìîñòü íåìàòåðèàëüíîãî àêòèâà íå âêëþ÷àþòñÿ. Çà îäíèì èñêëþ÷åíèåì – åñëè òàêîé àêòèâ ÿâëÿåòñÿ èíâåñòèöèîííûì.
Òàê êàê ðàñøèôðîâêè äàííîãî ïîíÿòèÿ â ÏÁÓ 14/2007 íåò, òî ñëåäóåò îáðàòèòüñÿ ê ï. 7 ÏÁÓ 15/2008 “Ó÷åò ðàñõîäîâ ïî çàéìàì è êðåäèòàì”, óòâ. Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 06.10.2008 N 60í. Òàì ãîâîðèòñÿ, ÷òî ïîä èíâåñòèöèîííûì àêòèâîì ïîíèìàåòñÿ îáúåêò èìóùåñòâà, ïîäãîòîâêà êîòîðîãî ê ïðåäïîëàãàåìîìó èñïîëüçîâàíèþ òðåáóåò äëèòåëüíîãî âðåìåíè è ñóùåñòâåííûõ ðàñõîäîâ íà ïðèîáðåòåíèå, ñîîðóæåíèå èëè èçãîòîâëåíèå. Ê èíâåñòèöèîííûì àêòèâàì, â ÷àñòíîñòè, îòíîñÿòñÿ îáúåêòû íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà, êîòîðûå âïîñëåäñòâèè áóäóò ïðèíÿòû ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó â êà÷åñòâå íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ.
Òàêèì îáðàçîì, ïî íàøåìó ìíåíèþ, ñóììû ïðîöåíòîâ ïî êðåäèòàì è çàéìàì, âçÿòûì íà ÍÈÎÊÐ, äîëæíû áûòü âêëþ÷åíû â ïåðâîíà÷àëüíóþ ñòîèìîñòü ïîëó÷åííîãî âïîñëåäñòâèè ïàòåíòà.
Åñëè íåìàòåðèàëüíûé àêòèâ â âèäå ïàòåíòà ïðèíàäëåæèò íåñêîëüêèì êîìïàíèÿì ñîâìåñòíî, òî ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü íåìàòåðèàëüíîãî àêòèâà äëÿ êàæäîé èç íèõ îïðåäåëÿåòñÿ ñîðàçìåðíî åå äîëå â ýòîé ñòîèìîñòè. Ðàçìåð äîëè íåîáõîäèìî óñòàíîâèòü â ñîãëàøåíèè ìåæäó ñîâëàäåëüöàìè.
Ñðîê èñïîëüçîâàíèÿ
Êîìïàíèÿ íà îñíîâàíèè ï. 23 ÏÁÓ 14/2007 äîëæíà ðàçäåëèòü ñâîè íåìàòåðèàëüíûå àêòèâû íà äâå ÷àñòè: ñ îïðåäåëåííûì è íåîïðåäåëåííûì ñðîêîì ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ.
Ñòîèìîñòü ïåðâûõ ïîãàøàåòñÿ ïîñðåäñòâîì íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè, âòîðûå íå àìîðòèçèðóþòñÿ.
 ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 26 ÏÁÓ 14/2007 îïðåäåëåíèå ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ íåìàòåðèàëüíîãî àêòèâà ïðîèçâîäèòñÿ èñõîäÿ:
- èç ñðîêà äåéñòâèÿ èñêëþ÷èòåëüíûõ ïðàâ êîìïàíèè íà ðåçóëüòàò èíòåëëåêòóàëüíîé äåÿòåëüíîñòè èëè ñðåäñòâî èíäèâèäóàëèçàöèè è ïåðèîäà êîíòðîëÿ íàä àêòèâîì;
- îæèäàåìîãî ñðîêà èñïîëüçîâàíèÿ àêòèâà, â òå÷åíèå êîòîðîãî êîìïàíèÿ ïðåäïîëàãàåò ïîëó÷àòü ýêîíîìè÷åñêèå âûãîäû èëè äîõîä îò íåãî.
Ëîãè÷íî, ÷òî ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ ïàòåíòà ïðÿìî çàâèñèò îò ñðîêà äåéñòâèÿ èñêëþ÷èòåëüíûõ ïðàâ.
Ñîãëàñíî ï. 1 ñò. 1363 ÃÊ ÐÔ èñêëþ÷èòåëüíîå ïðàâî íà èçîáðåòåíèå, ïîëåçíóþ ìîäåëü, ïðîìûøëåííûé îáðàçåö è óäîñòîâåðÿþùèé ýòî ïðàâî ïàòåíò äåéñòâóþò â îáùåì ñëó÷àå:
- äâàäöàòü ëåò – äëÿ èçîáðåòåíèé;
- äåñÿòü ëåò – äëÿ ïîëåçíûõ ìîäåëåé;
- ïÿòü ëåò – äëÿ ïðîìûøëåííûõ îáðàçöîâ.
Íî ïåðâîíà÷àëüíîå óñòàíîâëåíèå ñðîêà àìîðòèçàöèè íå ÿâëÿåòñÿ óñòîé÷èâûì. Êîìïàíèè ñëåäóåò åæåãîäíî ïðîâåðÿòü ñïîñîá îïðåäåëåíèÿ àìîðòèçàöèè ïàòåíòà íà íåîáõîäèìîñòü åãî óòî÷íåíèÿ.
Åñëè ðàñ÷åò îæèäàåìîãî ïîñòóïëåíèÿ áóäóùèõ ýêîíîìè÷åñêèõ âûãîä îò èñïîëüçîâàíèÿ ïàòåíòà ñóùåñòâåííî èçìåíèëñÿ, ñïîñîá îïðåäåëåíèÿ åãî àìîðòèçàöèè äîëæåí áûòü ñîîòâåòñòâåííî ïåðåñìîòðåí. Âîçíèêøèå â ñâÿçè ñ ýòèì êîððåêòèðîâêè îòðàæàþòñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå êàê èçìåíåíèÿ â îöåíî÷íûõ çíà÷åíèÿõ.
Ïðèìåð 1.  äåêàáðå 2016 ãîäà ÏÀÎ “Ñèñòåìà” ïðèíÿëî ê ó÷åòó ïàòåíò íà ïîëåçíóþ ìîäåëü ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòüþ 1 000 000 ðóá. Ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ àêòèâà áûë óñòàíîâëåí â ðàñ÷åòå íà 120 ìåñÿöåâ. Àìîðòèçàöèÿ íà÷èñëÿåòñÿ ëèíåéíûì ìåòîäîì. Îäíàêî â èþíå 2018 ãîäà êîìïàíèÿ âûÿñíèëà, ÷òî ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ íåîáõîäèìî ïåðåñìîòðåòü è óñòàíîâèòü åãî èç ðàñ÷åòà 90 ìåñÿöåâ.
Ê èþíþ 2018 ãîäà ñóììà íà÷èñëåííîé ëèíåéíûì ìåòîäîì àìîðòèçàöèè ñîñòàâèëà 141 667 ðóá. (1 000 000 ðóá. : 120 ìåñ. x 17 ìåñ.).
Âåëè÷èíà àìîðòèçàöèè, èñ÷èñëåííàÿ èñõîäÿ èç óòî÷íåííîãî ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ çà ýòîò æå ïåðèîä âðåìåíè, ñîñòàâëÿåò 188 889 ðóá. (1 000 000 ðóá. : 90 ìåñ. x 17 ìåñ.):
- çà 2017 ãîä ñóììà íåäîíà÷èñëåííîé àìîðòèçàöèè ñîñòàâèëà 33 333 ðóá. (1 000 000 ðóá. : 120 ìåñ. x 12 ìåñ. – (1 000 000 ðóá. : 90 ìåñ. x 12 ìåñ.));
- çà ïÿòü ìåñÿöåâ 2015 ãîäà – 13 889 ðóá. (1 000 000 ðóá. : 120 ìåñ. x 5 ìåñ. – (1 000 000 ðóá. : 90 ìåñ. x 5 ìåñ.)).
 áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå êîìïàíèåé â 2018 ãîäó äîëæíû áûòü ñäåëàíû ñëåäóþùèå ïðîâîäêè:
Äåáåò 84 Êðåäèò 05
- 33 333 ðóá. – îòðàæåíà ñóììà íåäîíà÷èñëåííîé àìîðòèçàöèè çà 2017 ãîä;
Äåáåò 20 Êðåäèò 05
- 13 889 ðóá. – äîíà÷èñëåíà àìîðòèçàöèÿ çà 5 ìåñÿöåâ 2018 ãîäà.
Íà÷èíàÿ ñ èþíÿ 2018 ãîäà ñóììà åæåìåñÿ÷íîé àìîðòèçàöèè àêòèâà áóäåò ðàâíà íå 8 333 ðóá. (1 000 000 ðóá. : 120 ìåñ.), à 11 111 ðóá. (880 000 ðóá. : 90 ìåñ.).
Òàê êàê â íàëîãîâîì ó÷åòå èçìåíåíèå ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ íåìàòåðèàëüíîãî àêòèâà íå ïðåäóñìîòðåíî, òî â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå â ñèëó ÏÁÓ 18/02 “Ó÷åò ðàñ÷åòîâ ïî íàëîãó íà ïðèáûëü”, óòâ. Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 19.11.2002 N 114í, ïîÿâÿòñÿ ðàçíèöû, êîòîðûå áóäóò ïðèâîäèòü ê âîçíèêíîâåíèþ îòëîæåííîãî íàëîãîâîãî àêòèâà:
Äåáåò 09 Êðåäèò 68, ñóáñ÷åò “Ðàñ÷åòû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü”,
- 556 ðóá. ((11 111 ðóá. – 8 333 ðóá.) x 20%) – îòðàæåíî âîçíèêíîâåíèå îòëîæåííîãî íàëîãîâîãî àêòèâà.
Àìîðòèçàöèÿ
 ïðåäûäóùåì ïðèìåðå ìû èñïîëüçîâàëè ëèíåéíûé ìåòîä íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè.
Îäíàêî â ïðèíöèïå äëÿ ðàñ÷åòà àìîðòèçàöèè íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ â ï. 28 ÏÁÓ 14/2007 ïðåäóñìîòðåíû òðè ìåòîäà àìîðòèçàöèè:
- ëèíåéíûé ñïîñîá;
- ñïîñîá óìåíüøàåìîãî îñòàòêà;
- ñïîñîá ñïèñàíèÿ ñòîèìîñòè ïðîïîðöèîíàëüíî îáúåìó ïðîäóêöèè èëè ðàáîò.
Âûáîð ìåòîäà àìîðòèçàöèè çàâèñèò îò ðàñ÷åòà îæèäàåìîãî ïîñòóïëåíèÿ áóäóùèõ ýêîíîìè÷åñêèõ âûãîä (äîõîäà) îò èñïîëüçîâàíèÿ àêòèâà, âêëþ÷àÿ ôèíàíñîâûé ðåçóëüòàò îò âîçìîæíîé ïðîäàæè äàííîãî àêòèâà.
 òîì ñëó÷àå, êîãäà ðàñ÷åò îæèäàåìîãî ïîòðåáëåíèÿ áóäóùèõ ýêîíîìè÷åñêèõ âûãîä (äîõîäà) îò èñïîëüçîâàíèÿ ïàòåíòà íå ÿâëÿåòñÿ íàäåæíûì, ëó÷øå âñåãî ïîëüçîâàòüñÿ ëèíåéíûì ñïîñîáîì.
Íî â ñëó÷àå ñ ïàòåíòîì íåòðóäíî ïðåäïîëîæèòü, ÷òî ìàêñèìàëüíûé ýôôåêò îò èñïîëüçîâàíèÿ íåìàòåðèàëüíîãî àêòèâà ïðèõîäèòñÿ íà ïåðâóþ ïîëîâèíó ñðîêà åãî èñïîëüçîâàíèÿ, âåäü êîíêóðåíòû íå äðåìëþò.  ýòîì ñëó÷àå ëó÷øå èñïîëüçîâàòü ñïîñîá óìåíüøàåìîãî îñòàòêà.
Åñëè æå âûïóñê êàêîé-òî ïðîäóêöèè ïðÿìî çàâèñèò îò íàëè÷èÿ ïàòåíòà, òî ìîæíî èñïîëüçîâàòü ìåòîä ñïèñàíèÿ ñòîèìîñòè ïðîïîðöèîíàëüíî îáúåìó ïðîäóêöèè èëè ðàáîò.
Ïî íàøåìó ìíåíèþ, â ðàññìàòðèâàåìîé ñèòóàöèè âñå-òàêè ñïîñîá óìåíüøàåìîãî îñòàòêà ÿâëÿåòñÿ ïðåäïî÷òèòåëüíûì. Äàâàéòå åãî ðàññìîòðèì.
Åæåìåñÿ÷íàÿ ñóììà àìîðòèçàöèîííûõ îò÷èñëåíèé ïðè ñïîñîáå óìåíüøàåìîãî îñòàòêà ðàññ÷èòûâàåòñÿ èñõîäÿ èç îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòè íåìàòåðèàëüíîãî àêòèâà íà íà÷àëî ìåñÿöà, óìíîæåííîé íà äðîáü, â ÷èñëèòåëå êîòîðîé – óñòàíîâëåííûé ñàìîé êîìïàíèåé êîýôôèöèåíò (íå âûøå 3), à â çíàìåíàòåëå – îñòàâøèéñÿ ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ â ìåñÿöàõ. Îñòàòî÷íàÿ ñòîèìîñòü – ýòî ôàêòè÷åñêàÿ (ïåðâîíà÷àëüíàÿ) ñòîèìîñòü èëè òåêóùàÿ ðûíî÷íàÿ ñòîèìîñòü (â ñëó÷àå ïåðåîöåíêè) çà ìèíóñîì íà÷èñëåííîé àìîðòèçàöèè.
Íàïîìíèì, ÷òî àìîðòèçàöèîííûå îò÷èñëåíèÿ ïî íåìàòåðèàëüíûì àêòèâàì íà÷èíàþòñÿ ñ ïåðâîãî ÷èñëà ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà ìåñÿöåì ïðèíÿòèÿ ýòîãî àêòèâà ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó, è íà÷èñëÿþòñÿ äî ïîëíîãî ïîãàøåíèÿ ñòîèìîñòè èëè ñïèñàíèÿ ýòîãî àêòèâà ñ ó÷åòà.
 òå÷åíèå ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ íà÷èñëåíèå àìîðòèçàöèè íå ïðèîñòàíàâëèâàåòñÿ.
Àìîðòèçàöèîííûå îò÷èñëåíèÿ ïðåêðàùàþòñÿ ñ ïåðâîãî ÷èñëà ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà ìåñÿöåì ïîëíîãî ïîãàøåíèÿ ñòîèìîñòè èëè ñïèñàíèÿ ýòîãî àêòèâà ñ ó÷åòà.
Ýòè ïðàâèëà îòíîñÿòñÿ è ê ïàòåíòó.
Ïðèìåð 2. ÏÀÎ “Ìàêñèìóì” ïðîâåëî ÍÈÎÊÐ è ñîçäàëî ïðîìûøëåííûé îáðàçåö, íà êîòîðûé ïîëó÷èëî ïàòåíò. Ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü ïàòåíòà ñîñòàâèëà 1 600 000 ðóá.
Ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ ïàòåíòà – 5 ëåò. Îáùåñòâî, îöåíèâ äåÿòåëüíîñòü êîíêóðåíòîâ â àíàëîãè÷íîì íàïðàâëåíèè, ïðèíÿëî ðåøåíèå, ÷òî ýôôåêòèâíîñòü èñïîëüçîâàíèÿ ïàòåíòà áóäåò âûñîêà òîëüêî â ïåðâûå äâà ãîäà åãî èñïîëüçîâàíèÿ.
 ñâÿçè ñ ýòèì êîìïàíèÿ âûáðàëà äëÿ àìîðòèçàöèè äàííîãî íåìàòåðèàëüíîãî àêòèâà ñïîñîá óìåíüøàåìîãî îñòàòêà. Êîýôôèöèåíò – 3.
Ðàñ÷åò åæåìåñÿ÷íîé àìîðòèçàöèè àêòèâà â ýòîì ñëó÷àå áóäåò ïðîèçâîäèòüñÿ ñëåäóþùèì îáðàçîì.
Ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ îáúåêòà ðàâåí 60 ìåñ.
Ñëåäîâàòåëüíî, â 1-é ìåñÿö ýêñïëóàòàöèè ïàòåíòà ñóììà àìîðòèçàöèè ñîñòàâèò 80 000 ðóá. (1 600 000 ðóá. x 3 : 60 ìåñ.).
Âî 2-é ìåñÿö ñóììà àìîðòèçàöèè ñîñòàâèò 77 288 ðóá. ((1 600 000 ðóá. – 80 000 ðóá.) x 3 : 59 ìåñ.).
 3-é ìåñÿö ñóììà àìîðòèçàöèè ñîñòàâèò 74 623 ðóá. ((1 600 000 ðóá. – 80 000 ðóá. – 77 288 ðóá.) x 3 : 58 ìåñ.).
È òàê äàëåå.
Íå òîëüêî ñðîê, íî è ìåòîä àìîðòèçàöèè ïàòåíòà äîëæíû åæåãîäíî ïðîâåðÿòüñÿ êîìïàíèåé íà íåîáõîäèìîñòü èõ óòî÷íåíèÿ.
Åñëè ðàñ÷åò îæèäàåìîãî ïîòðåáëåíèÿ áóäóùèõ ýêîíîìè÷åñêèõ âûãîä îò èñïîëüçîâàíèÿ ïàòåíòà ñóùåñòâåííî èçìåíèòñÿ, òî è ìåòîä àìîðòèçàöèè òàêîãî àêòèâà äîëæåí áûòü èçìåíåí. Âîçíèêøèå â ñâÿçè ñ ýòèì êîððåêòèðîâêè îòðàæàþòñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå êàê èçìåíåíèÿ â îöåíî÷íûõ çíà÷åíèÿõ.
Ïåðåîöåíêà è îáåñöåíåíèå
 îòíîøåíèè íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ äåéñòâóþò ïðàêòè÷åñêè òå æå ïðàâèëà ïåðåîöåíêè è ïðèçíàíèÿ îáåñöåíåíèÿ àêòèâà, ÷òî è â îòíîøåíèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ êîìïàíèè. Äîñòàòî÷íî ñðàâíèòü ïîëîæåíèÿ ï. 15 ÏÁÓ 6/01 “Ó÷åò îñíîâíûõ ñðåäñòâ”, óòâ. Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 30.03.2001 N 26í, è ïï. 16 – 21 ÏÁÓ 14/2007.
Ïåðåîöåíêà íåìàòåðèàëüíîãî àêòèâà ïðîèçâîäèòñÿ ïóòåì ïåðåñ÷åòà åãî îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòè.
Îäíàêî äëÿ òîãî ÷òîáû ïðîèçâåñòè ïåðåîöåíêó ïàòåíòà, êîìïàíèè íåîáõîäèìî åãî ñ ÷åì-òî ñðàâíèòü. À âîò òóò âîçíèêàåò âïîëíå î÷åâèäíàÿ ïðîáëåìà.
 ï. 17 ÏÁÓ 14/2007 óñòàíîâëåíî, ÷òî ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü îäíîðîäíûõ íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ìîæåò ïåðåîöåíèâàòüñÿ äî ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè, îïðåäåëÿåìîé èñêëþ÷èòåëüíî ïî äàííûì àêòèâíîãî ðûíêà óêàçàííûõ íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ.
Òåðìèí “àêòèâíûé ðûíîê” íàçâàííûì ñòàíäàðòîì íå îïðåäåëåí. Ñóòü ýòîãî ïîíÿòèÿ ðàñêðûòà â ï. 78 ÌÑÔÎ (IAS) 38 “Íåìàòåðèàëüíûå àêòèâû” – ñì. Ïðèêàç Ìèíôèíà Ðîññèè îò 28.12.2015 N 217í. À òàì ñêàçàíî, ÷òî íàëè÷èå àêòèâíîãî ðûíêà èñêëþ÷àåòñÿ, åñëè ðå÷ü èäåò î ïàòåíòàõ, òàê êàê ýòîò àêòèâ èìååò óíèêàëüíûé õàðàêòåð.
×òî êàñàåòñÿ ïðîâåðêè íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ íà îáåñöåíåíèå, òî ï. 22 ÏÁÓ 14/2007 ïðÿìî îòïðàâëÿåò áóõãàëòåðîâ ê ïðàâèëàì ÌÑÔÎ, à èìåííî ê IAS 36 “Îáåñöåíåíèå àêòèâîâ”. Â ï. 8 ÌÑÔÎ (IAS) 36 “Îáåñöåíåíèå àêòèâîâ” ñêàçàíî, ÷òî àêòèâ îáåñöåíèâàåòñÿ, åñëè åãî áàëàíñîâàÿ ñòîèìîñòü ïðåâîñõîäèò âîçìåùàåìóþ ñòîèìîñòü.
 ï. 9 ÌÑÔÎ (IAS) 36 ãîâîðèòñÿ, ÷òî ïðåäïðèÿòèå äîëæíî íà êîíåö êàæäîãî îò÷åòíîãî ïåðèîäà îöåíèòü, íåò ëè êàêèõ-ëèáî ïðèçíàêîâ îáåñöåíåíèÿ àêòèâîâ.
Âîçìåùàåìàÿ ñóììà àêòèâà â ñèëó ï. 18 ÌÑÔÎ (IAS) 36 îïðåäåëÿåòñÿ êàê íàèáîëüøàÿ èç ñëåäóþùèõ âåëè÷èí:
- èëè ñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòè çà âû÷åòîì çàòðàò íà ïðîäàæó;
- èëè öåííîñòè èñïîëüçîâàíèÿ àêòèâà.
Îáðàòèòå âíèìàíèå!  ï. 22 ÏÁÓ 14/2007 êîìïàíèè äàåòñÿ ïðàâî, à íå îáÿçàííîñòü ïðîâåðêè íåìàòåðèàëüíîãî àêòèâà íà îáåñöåíåíèå. Åñëè íåò î÷åâèäíûõ ïðèçíàêîâ îáåñöåíåíèÿ, òî åãî ìîæíî è íå ïðîâîäèòü.
Âûáûòèå ïàòåíòà
 ï. 34 ÏÁÓ 14/2007 äàí ïåðå÷åíü ñëó÷àåâ, êîãäà âîçìîæíî âûáûòèå íåìàòåðèàëüíîãî àêòèâà, èç êîòîðûõ ê ïàòåíòó áîëåå âñåãî ïîäõîäÿò ñëåäóþùèå:
- ïðåêðàùåíèå ñðîêà äåéñòâèÿ èñêëþ÷èòåëüíûõ ïðàâ êîìïàíèè íà ðåçóëüòàò èíòåëëåêòóàëüíîé äåÿòåëüíîñòè;
- ïåðåäà÷à èëè ïðîäàæà ïî äîãîâîðó îá îò÷óæäåíèè èñêëþ÷èòåëüíîãî ïðàâà íà ðåçóëüòàò èíòåëëåêòóàëüíîé äåÿòåëüíîñòè;
- ïåðåõîä èñêëþ÷èòåëüíîãî ïðàâà ê äðóãèì ëèöàì áåç äîãîâîðà;
- ïðåêðàùåíèå èñïîëüçîâàíèÿ âñëåäñòâèå ìîðàëüíîãî èçíîñà;
- ïåðåäà÷à â âèäå âêëàäà â óñòàâíûé êàïèòàë äðóãîé êîìïàíèè;
- ïåðåäà÷à ïî äîãîâîðó ìåíû èëè äàðåíèÿ;
- âíåñåíèå â ñ÷åò âêëàäà ïî äîãîâîðó î ñîâìåñòíîé äåÿòåëüíîñòè.
Äîõîäû è ðàñõîäû îò ñïèñàíèÿ ïàòåíòà îòðàæàþòñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå â îò÷åòíîì ïåðèîäå, ê êîòîðîìó îíè îòíîñÿòñÿ. Îíè îòíîñÿòñÿ íà ôèíàíñîâûå ðåçóëüòàòû êîìïàíèè â êà÷åñòâå ïðî÷èõ äîõîäîâ è ðàñõîäîâ.
Ïðèìåð 3. ÏÀÎ “Èíòåãðàë” â àâãóñòå 2018 ãîäà ðåøèëî ïðîäàòü ïàòåíò íà ïîëåçíóþ ìîäåëü.
Ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü åãî ñîçäàíèÿ ñîñòàâèëà 1 200 000 ðóá. Ê ìîìåíòó ïðîäàæè ñóììà íàêîïëåííîé àìîðòèçàöèè áûëà ðàâíà 600 000 ðóá.
Èñêëþ÷èòåëüíîå ïðàâî íà ïîëåçíóþ ìîäåëü áûëî ïðîäàíî çà 700 000 ðóá.
Íàïîìíèì, ÷òî â ñèëó ïîäï. 26 ï. 2 ñò. 149 ÍÊ ÐÔ ïðîäàæà èñêëþ÷èòåëüíûõ ïðàâ íà èçîáðåòåíèÿ, ïîëåçíûå ìîäåëè è ïðîìûøëåííûå îáðàçöû ÍÄÑ íå îáëàãàåòñÿ.
 áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ýòè îïåðàöèè áûëè îòðàæåíû ñëåäóþùèì îáðàçîì:
Àâãóñò 2018 ãîäà:
Äåáåò 62 Êðåäèò 91
- 700 000 ðóá. – ïðîäàíî ïðàâî íà ïàòåíò;
Äåáåò 05 Êðåäèò 04
- 600 000 ðóá. – ñïèñàíà ñóììà íàêîïëåííîé àìîðòèçàöèè ïî âûáûâàþùåìó ïàòåíòó;
Äåáåò 91 Êðåäèò 04
- 600 000 ðóá. (1 200 000 – 600 000) – ñïèñàíà îñòàòî÷íàÿ ñòîèìîñòü ïðîäàííîãî àêòèâà;
Äåáåò 91 Êðåäèò 99
- 100 000 ðóá. – îòðàæåíà ïðèáûëü îò ïðîäàæè ïàòåíòà.
À. Àíèùåíêî
Àóäèòîð
ÎÎÎ “Àóäèòîðñêàÿ ôèðìà ÀÒÎËË-ÀÔ”,
ýêñïåðò
Ïàëàòû íàëîãîâûõ êîíñóëüòàíòîâ
- Главная
- Консультация эксперта
- НМА
286020 ноября 2017
Учет затрат на патент полезной модели. Каким числом списать затраты на патент
Вопрос: Подскажите как правильно учесть затраты на патент полезной модели. 30 декабря 2016 г.организация выполнила НИОКР результатом которой стала полезная модель(сумма 15 млн.). 30 марта 2017 подали все документы в Роспатент (госпошлину за рассмотрение заявки 850,00р. оплатили 28.03.2017). Прошли формальную и экспертизу и экспертизу по существу. 18 сентября оплатили госпошлину за выдачу патента 3250,00 р. На сайте Роспатента уже опубликовали описание полезной модели к патент, где указана дата отсчета срока действия патента-30.03.2017.. Сам патент пока не получили. Как мне списывать затраты? Патента еще нет на руках..а срок уже стоит задним числом
Ответ:Для признания в бухгалтерском и налоговом учете нематериальных активов должны быть выполнены несколько условий, в числе которых – охранный документ, подтверждающий Ваше исключительное право на владение активом. Т.е. принять к учету НМА Вы можете не раньше той даты, которой изобретение прошло регистрацию в Роспатенте.
Срок полезного использования патента определите, исходя из срока его действия. В этом случае он не может быть меньше двух лет (п. 2 ст. 258 НК РФ). Амортизацию начинайте начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода нематериального актива в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). В рассматриваемой ситуации – после регистрации в патентном ведомстве. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 7 марта 2008 г. № 03-03-06/1/164, от 3 августа 2005 г. № 03-03-04/1/140.
Пока патент не получен, то нет подтверждения, что исключительные права на полезную модель принадлежат Вашей организации. Поэтому до получения патента расходы Вы списывать не можете.
Расходы на проведение НИОКР собственными силами оформите проводками:
Дебет 08-8 Кредит 70 (69, 68, 10, 23…) (отражены расходы на НИОКР, выполненные собственными силами).
После получения патента отразите:
Дебет 04 Кредит 08-8 (включены в состав нематериальных активов расходы на НИОКР, выполненные собственными силами организации).
Стоимость нематериальных активов погашается постепенно через амортизацию (п. 23 ПБУ 14/2007).
В налоговом учете затраты на приобретение нематериальных активов, стоимость которых превышает 100 000 руб., списывайте через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Обоснование
Как отразить в бухучете расходы на НИОКР
Нематериальные активы
Как отразить в бухучете включение расходов на НИОКР в состав нематериальных активов
Расходы на НИОКР включаются в состав нематериальных активов при одновременном соблюдении следующих условий:*
1. результат НИОКР не имеет материально-вещественной формы (например, патент);
2. работы закончены и их завершение документально подтверждено;
3. результаты проведенных НИОКР положительны (достигнут ожидаемый результат);
4. существование самого объекта и исключительные права на него подтверждены документально;
5. результаты НИОКР используются в производстве продукции (работ, услуг), для управленческих нужд организации или иного извлечения экономических выгод (доходов). При этом дальнейшая продажа объекта, по крайней мере, в течение 12 месяцев не планируется.
Об этом говорится в пунктах 2, 3 ПБУ 14/2007 и пункте 3 ПБУ 17/02.
Подробнее о критериях объектов интеллектуальной собственности, которые признаются нематериальными активами, см. Что относится к нематериальным активам.
Если в результате НИОКР организация планирует создать нематериальный актив, то затраты, связанные с проведением НИОКР, отражаются в составе внеоборотных активов (счет 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»). Если расходы на проведение НИОКР были учтены в составе прочих расходов предыдущих периодов, то учитывать их в составе капитальных вложений нельзя (п. 10 ПБУ 14/2007).
Организация может выполнять НИОКР:
1. собственными силами;
2. силами сторонних исполнителей, подрядчиков.
Расходы на проведение НИОКР собственными силами оформите проводками:
Дебет 08-8 Кредит 70 (69, 68, 10, 23…)
– отражены расходы на НИОКР, выполненные собственными силами.
Если организация является заказчиком, а НИОКР выполняет подрядчик, такие расходы отразите проводкой:
Дебет 08-8 Кредит 60 (76)
– отражены расходы на выполнение НИОКР подрядным способом.
После выполнения всех условий для признания расходов на НИОКР в составе нематериальных активов их стоимость со счета 08-8 переносится на счет 04 «Нематериальные активы»:
Дебет 04 Кредит 08-8
– включены в состав нематериальных активов расходы на НИОКР, выполненные подрядным способом (собственными силами организации).*
Стоимость нематериальных активов погашается постепенно через амортизацию (п. 23 ПБУ 14/2007).
Пример отражения в бухучете расходов на НИОКР, подлежащих включению в состав нематериальных активов*
ООО «Альфа» силами собственного конструкторского бюро выполняет НИОКР, в результате которых планирует получить патент на полезную модель и использовать его для получения дохода. Согласно приказу руководителя работы были начаты в мае. Завершены НИОКР в июле.
Стоимость работ составила 100 000 руб., в том числе:
1. в мае – 40 000 руб. (в т. ч. взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний);
2. в июне – 40 000 руб. (в т. ч. взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний);
3. в июле – 20 000 руб. (в т. ч. взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний).
Ежемесячно, с мая по июль, бухгалтер отражал расходы на НИОКР проводкой:
Дебет 23 Кредит 70 (69, 68, 10, 02…)
– 100 000 руб. – отражены расходы на проведение НИОКР.
В июле по окончании работ общая сумма затрат на НИОКР отражается в составе вложений во внеоборотные активы:
Дебет 08-8 Кредит 23
– 100 000 руб. – учтены в составе вложений во внеоборотные активы затраты на НИОКР.
В августе «Альфа» получила патент, подтверждающий, что ей принадлежат исключительные права на полезную модель. В этом же месяце организация стала использовать полезную модель в производстве продукции. Для учета полученного патента в августе бухгалтер открыл карточку по форме № НМА-1. В этом же месяце он сформировал первоначальную стоимость нематериального актива в сумме 101 500 руб., в том числе:*
1. расходы на НИОКР – 100 000 руб.;
3. расходы, связанные с регистрацией патента, – 300 руб. (пошлина за подачу заявления о выдаче патента на полезную модель) и 1200 руб. (пошлина за регистрацию полезной модели и выдачу патента).
В августе в бухучете «Альфы» была сделана запись:
Дебет 04 Кредит 08-8
– 101 500 руб. – учтены исключительные права на полезную модель в составе нематериальных активов.
Как определить срок полезного использования патента в налоговом учете, если дата начала его действия и дата ввода в эксплуатацию (после регистрации) не совпадают
Срок полезного использования патента определите исходя из срока его действия или установите самостоятельно. В этом случае он не может быть меньше двух лет (п. 2 ст. 258 НК РФ). Амортизацию начинайте начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода нематериального актива в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). В рассматриваемой ситуации – после регистрации в патентном ведомстве. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 7 марта 2008 г. № 03-03-06/1/164, от 3 августа 2005 г. № 03-03-04/1/140.*
Пример, как определить срок полезного использования патента в налоговом учете. Дата действия патента и дата ввода его в эксплуатацию не совпадают
25 февраля 2017 года патентное ведомство зарегистрировало патент организации «Альфа» на изобретение. Срок действия патента – с 11 января 2017 года по 10 января 2019 года.
В соответствии с пунктом 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ руководитель «Альфы» своим приказом установил срок полезного использования нематериального актива – 24 месяца.
Амортизацию бухгалтер начал начислять с марта 2017 года (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Статьи по теме в электронном журнале