Автомобиль в лизинг срок полезного использования

Автомобиль в лизинг срок полезного использования thumbnail

ИА ГАРАНТ

Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, находящегося на общей системе налогообложения. Договор лизинга предусматривает последующий выкуп предмета лизинга. Положениями учетной политики лизингополучателя для целей бухгалтерского учета предусмотрено установление срока полезного использования объектов основных средств исходя из нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

Договор лизинга заключен на четыре года. Основное средство по Классификатору амортизационных групп относится к 4 группе (свыше 5 лет до 7 лет включительно).

Как определяется срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете по основным средствам, приобретенным по договору лизинга?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В налоговом учете организация-лизингополучатель может установить в отношении полученного в лизинг основного средства любой срок полезного использования начиная с 61 месяца и до 84 месяцев включительно.

В бухгалтерском учете организации-лизингополучателю следует установить срок полезного использования в отношении полученного в лизинг основного средства исходя из срока действия соответствующего договора лизинга (48 месяцев).

Обоснование вывода:

Налоговый учет

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ). Причем имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга) (п. 10 ст. 258 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования основного средства определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями указанной статьи и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее – Классификация), утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Каких-либо особенностей определения срока полезного использования основных средств, полученных в лизинг (в частности, с учетом срока действия договора лизинга и последующего выкупа предмета лизинга), в этой части не установлено.

Полученный в рассматриваемой ситуации в лизинг объект основных средств согласно Классификации относится к 4 амортизационной группе, в которой объединено имущество со сроком полезного использования свыше 5 и до 7 лет включительно (п. 3 ст. 258 НК РФ). Соответственно, организация-лизингополучатель в данном случае может установить в отношении него любой срок полезного использования начиная с 61 месяца и до 84 месяцев включительно (дополнительно смотрите, например, письма Минфина России от 27.02.2019 N 03-03-06/1/12533, от 20.08.2018 N 03-03-06/1/58781, от 14.06.2018 N 03-03-06/2/40724).

Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского учета сроком полезного использования объекта основных средств является период, в течение которого его использование приносит экономические выгоды (доход) организации (п. 4 ПБУ 6/01 “Учет основных средств”, далее – ПБУ 6/01).

Согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

  • ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

  • ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

  • нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Особенностей определения срока полезного использования полученных в лизинг объектов основных средств ни ПБУ 6/01, ни иными нормативно-правовыми актами в области бухгалтерского учета не установлено. Заметим, что руководствоваться Классификацией при определении срока полезного использования объектов основных средств в бухгалтерском учете организации не обязаны.

Соответственно, при определении срока полезного использования предмета лизинга организация-лизингополучатель должна руководствоваться критериями, установленными п. 20 ПБУ 6/01 (смотрите также письмо Минфина России от 06.12.2011 N 03-05-05-01/94).

Учитывая, что лизинг является разновидностью аренды (ст. 625 ГК РФ), считаем, что лизингополучатели вправе устанавливать срок полезного использования полученных в лизинг основных средств исходя из срока действия договора лизинга. Из материалов судебной практики прослеживается, что это справедливо и применительно к договору лизинга, предусматривающему последующий переход к организации-лизингополучателю права собственности на предмет лизинга (смотрите, например, определение ВС РФ от 25.09.2014 N 305-КГ14-1477 и постановление Девятого ААС от 27.01.2014 N 09АП-45745/13, определение ВАС РФ от 13.02.2014 N ВАС-271/14 и постановление Девятого ААС от 17.06.2013 N 09АП-9761/13, постановление ФАС Московского округа от 28.05.2014 N Ф05-9755/13). Позиция судей по этому вопросу была направлена для использования в работе налоговыми органами письмом ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@.

Таким образом, принимая во внимание также и положения учетной политики организации-лизингополучателя для целей бухгалтерского учета, считаем, что ей следует установить срок полезного использования полученного в лизинг основного средства исходя из срока действия соответствующего договора лизинга (48 месяцев).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

18 июля 2019 г.


Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

Источник

Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 апреля 2018 г.

Содержание журнала № 9 за 2018 г.

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

Лизинговое имущество, подлежащее выкупу после окончания договора лизинга, может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Балансодержатель сам должен определить срок его полезного использования. Часто бухгалтеры хотят установить СПИ, равный сроку действия договора лизинга. Но это возможно далеко не всегда.

Определяем СПИ для целей «прибыльного» учета

Сторона договора лизинга, учитывающая на своем балансе предмет лизинга, являющийся основным средством, должна определить срок его полезного использования. Правила определения налогового СПИ лизингодателем и лизингополучателем одинаковы.

Так, СПИ предмета лизинга надо определять на дату ввода его в эксплуатацию с оглядкой на Классификацию основных средств, утвержденную правительствомутв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1; п. 1 ст. 258 НК РФ.

Если же предмет лизинга в Классификации и ОКОФ не упоминается, то СПИ надо установить исходя из срока эксплуатации такого ОС, который указан в технической документации или в рекомендациях производителяп. 6 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина от 15.11.2017 № 03-03-06/1/75488.

Обратите внимание на то, что правила Налогового кодекса не позволяют ни лизингодателю, ни лизингополучателю ориентироваться на срок действия договора лизинга при установлении срока полезного использования лизингового оборудования.

Определяем СПИ для целей бухучета

В бухучете лизингодатель и лизингополучатель должны по-разному определять срок полезного использования предмета лизинга.

Справка

Срок полезного использования объекта ОС организация определяет при его принятии к бухгалтерскому учетуп. 20 ПБУ 6/01:

исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

исходя из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

исходя из нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта, например срока аренды.

Ситуация 1. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя. В таком случае он вправе установить срок полезного использования, равный сроку действия договора лизинга (финансовой аренды)п. 20 ПБУ 6/01; Письмо УМНС по г. Москве от 17.10.2003 № 23-10/2/58256. Ведь в дальнейшем лизингодатель не планирует использовать это имущество — оно будет выкуплено лизингополучателем.

Хотя некоторые эксперты советуют подстраховаться и даже в такой ситуации ориентироваться на реальный СПИ конкретного объекта ОС (независимо от планируемой смены его собственника).

Объем нового бизнеса на рынке лизинга

Ситуация 2. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. В этой ситуации ориентироваться на срок действия договора лизинга нелогично. Ведь и после окончания срока действия лизингового договора лизингополучатель планирует продолжать пользоваться предметом лизинга.

Правда, в одном из судебных споров лизингополучателю удалось отстоять право на установление срока полезного использования исходя из срока договора лизинга даже несмотря на то, что предполагался выкуп предмета лизинга.

По мнению инспекции, СПИ объекта основных средств нужно было определить исходя из срока, в течение которого объект способен приносить налогоплательщику доход. При этом истечение срока действия договора лизинга не является окончанием такого срока и не служит ограничением, позволяющим применить специальную «арендную» норму при установлении СПИабз. 5 п. 20 ПБУ 6/01. Эта спецнорма может применяться лишь при наличии реальных ограничений в использовании имущества. Кроме того, налоговики настаивали на том, что при установлении СПИ лизингополучатель должен был ориентироваться на налоговую Классификацию основных средствутв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1.

Однако организация убедила судей в том, что инспекция расширительно толкует положения п. 20 ПБУ 6/01, устанавливая дополнительные условия применения специальной бухучетной нормы, разрешающей определять СПИ на основании срока арендыПостановление 9 ААС от 27.01.2014 № 09АП-45745/2013. Вышестоящий суд отказался встать на сторону налоговой инспекцииПостановление ФАС МО от 07.05.2014 № Ф05-3943/14. А Верховный суд счел, что нет оснований для рассмотрения этого спора Судебной коллегией, то есть отказал налоговикамОпределение ВС от 25.09.2014 № 305-КГ14-1477. Причем это отказное определение ВС налоговая служба довела до инспекций в одном из обзоров судебных актов в качестве руководства к действиюПисьмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@.

Как видим, судьи согласились, что лизингополучатель вправе воспользоваться специальной «арендной» нормой из п. 20 ПБУ 6/01 даже несмотря на то, что договор лизинга изначально предполагал выкуп ОС. Однако из самой нормы это явно не следует.

Чтобы прояснить особенности применения специальной «арендной» нормы п. 20 ПБУ 6/01, мы обратились к специалисту Минфина.

Срок полезного использования при выкупном лизинге

— Исходя из п. 20 ПБУ 6/01 срок аренды может приниматься для установления СПИ тогда, когда он является ограничением использования объекта. То есть в случаях, когда арендатор предполагает вернуть предмет аренды арендодателю.

Если же арендатор собирается выкупить предмет аренды и тем более если это заранее оговорено условиями договора, то срок аренды не может являться ограничителем. Поэтому к СПИ объекта он не имеет отношения и основывать на нем определение СПИ основного средства неуместно.

* * *

Обратите внимание: занижение срока полезного использования в бухучете может привести к досрочному списанию через амортизацию первоначальной стоимости предмета лизинга. В свою очередь, это может повлечь претензии проверяющих по налогу на имущество, если предмет лизинга облагается этим налогом.

Совет

Лизингополучателю при получении предмета лизинга, который он предполагает выкупить по окончании договора лизинга, при установлении СПИ лучше ориентироваться на реальный срок, в течение которого предполагается использование такого предмета лизинга. В него входят как срок действия договора лизинга, так и период использования ОС после его выкупа. То есть при выкупном лизинге лизингополучателю предпочтительнее устанавливать СПИ предмета лизинга по тем же самым правилам, что и при установлении СПИ своего собственного нового основного средства.

Понравилась ли вам статья?

  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки

  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое

Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

  • я подписчик электронного журнала

  • я не подписчик, но хочу им стать

  • хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Аренда / лизинг»:

2020 г.

    2019 г.

      2018 г.

        Источник

        • Главная
        • Консультация эксперта
        • Расчеты
        • Лизинг

        102598 апреля 2014

        1. Легковой автомобиль относится к третьей амортизационной группе, срок его полезного использования  от 3 -х до 5-ти лет, в связи с этим вы применяете срок полезного использования 37 месяцев. 2. Первоначальная стоимость лизингового имущества формируется лизингодателем, вы  у себя в учете  отражаете первоначальную стоимость лизингового имущества по данным лизингодателя, на основании акта приема-передачи или договора. 3. Так как автомобиль легковой относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования 3-5 лет, то, согласно  абзацу 2 подпункта 1 пункта 2 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ к данному основному средству повышающий коэффициент не применяется.

        .

        Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

        1. Рекомендация: Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении получение лизингового имущества.

        По договору лизингодатель обязуется приобрести и передать лизингополучателю указанное им имущество. Продавца имущества должен определить лизингополучатель, если иное не согласовано в договоре (абз. 1 ст. 665 ГК РФ, абз. 3 ст. 2 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

        Если стороны заключили договор возвратного лизинга, то имущество выкупается у будущего лизингополучателя. Такую операцию лизингополучателю в бухучете и при налогообложении нужно оформить как продажу имущества. Это следует из абзаца 3 статьи 2 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ.

        Подробнее о продаже имущества в случае возвратного лизинга см.:

        • Как оформить и отразить в бухучете продажу основных средств;
        • Как отразить при налогообложении продажу основных средств.

        Лизингодатель остается собственником имущества после передачи его во временное владение и пользование лизингополучателю (п. 1 ст. 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

        Право собственности может перейти к лизингополучателю только при наличии условия о выкупе (п. 1 ст. 19 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Если предмет лизинга не выкупается, то по окончании договора он возвращается лизингодателю*

        Бухучет

        Первоначальная стоимость лизингового имущества формируется лизингодателем, и расходы, понесенные лизингополучателем, в ней не учитываются.

        При этом расходы на получение лизингового имущества, которые по договору или закону должен оплатить лизингополучатель (например, транспортировка) и которые не связаны с капитальными вложениями, отразите в бухучете проводкой:

        Дебет 20 (23, 25, 26…) Кредит 76 (60, 70, 69…)
        – отражены расходы, связанные с получением имущества в лизинг (в зависимости от характера использования полученного имущества: в основной деятельности, для управленческих нужд и т. д.)*.

        Госпошлину за регистрацию лизингового имущества, которую согласно договору оплачивает лизингополучатель, включите в состав расходов на текущую деятельность в том периоде, когда она заплачена:

        Дебет 20 (26, 25) Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
        – начислена госпошлина по операциям, связанным с основной деятельностью организации.

        Такой порядок следует из пунктов 5, 7, 11, 18 ПБУ 10/99, пункта 5 ПБУ 6/01*.

        Лизингополучатель также может нести затраты капитального характера, связанные с доведением предмета лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации. Такие расходы отразите в бухучете проводкой:

        Дебет 08 субсчет «Капитальные вложения в имущество, полученное в лизинг» Кредит 60 (70, 69…)
        – отражены затраты, связанные с доведением предмета лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации, на неотделимые улучшения и т. д.

        После этого капитальные вложения в предмет лизинга отразите на счете 01 «Основные средства» как отдельный объект. К учету такое основное средство принимается по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат. К счету 01 откройте отдельный субсчет «Капитальные вложения в имущество, полученное в лизинг»:

        Дебет 01 субсчет «Капитальные вложения в имущество, полученное в лизинг» Кредит 08 субсчет «Капитальные вложения в имущество, полученное в лизинг»
        – отражены в составе основных средств капитальные вложения в имущество, полученное в лизинг*.

        Начиная с первого числа месяца, следующего за вводом в эксплуатацию объекта, в течение срока его полезного использования лизингополучатель должен начислять амортизацию на неотделимые улучшения линейным способом (п. 17, 18, абз. 2, 5 п. 19, п. 21 ПБУ 6/01). Так как при возврате предмета лизинга неотделимое улучшение нужно передать лизингодателю, срок полезного использования нужно установить равным оставшемуся сроку договора (п. 20 ПБУ 6/01). Амортизационные отчисления такого объекта признаются расходами организации по обычным видам деятельности. В бухучете отразите их так:

        Дебет 20 (23, 25, 26…) Кредит 02
        – начислена амортизация на неотделимые улучшения предмета лизинга.

        Подробнее о порядке бухучета и налогообложения капитальных вложений и неотделимых улучшений арендованного имущества см. Как арендатору отразить в бухучете и при налогообложении расходы на неотделимые улучшения арендованного имущества.

        Стороны вправе договориться о том, на чьем балансе будет учитываться предмет лизинга (п. 1 ст. 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

        Поэтому бухучет предмета лизинга зависит от того, на чьем балансе числится объект сделки:

        • на балансе лизингодателя;
        • на балансе лизингополучателя.

        Имущество на балансе лизингополучателя

        Лизинговое имущество, которое согласно договору учитывается на балансе лизингополучателя, примите к учету как основное средство. Для этого к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» откройте субсчет «Имущество, полученное в лизинг». На нем отразите первоначальную стоимость лизингового имущества (по данным лизингодателя, на основании акта приема-передачи или договора)*.

        Такой порядок учета следует из пункта 8 указаний, утвержденных Минфином России приказом от 17 февраля 1997 г. № 15, и пунктов 4, 7 и 8 ПБУ 6/01*

        При получении лизингового имущества на баланс сделайте такие проводки:

        Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
        – отражена стоимость имущества, полученного по договору лизинга (без НДС, т. к. передача лизингового имущества на баланс лизингополучателю не облагается этим налогом);

        После этого примите лизинговое имущество к учету на счет 01 «Основные средства». Для этого к счету 01 откройте отдельный субсчет «Основные средства, полученные в лизинг». В бухучете сделайте проводку:

        Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
        – отражено в составе основных средств имущество, полученное в лизинг.

        Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 01, 08).

        Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату.

        Амортизацию по лизинговому имуществу должна начислять та сторона, на балансе которой учитывается предмет лизинга. Поэтому, если лизинговое имущество получено на баланс лизингополучателя, начисляйте амортизацию. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ, пункта 21 ПБУ 06/01, пункта 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н*.

        Начислять амортизацию нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства (на счет 01) (п. 21 ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

        Подробнее о порядке начисления амортизации см.:

        • Как лизингополучателю отразить лизинговые платежи в бухучете и при налогообложении по договору без выкупа;

        Как лизингополучателю отразить лизинговые платежи в бухучете и при налогообложении по договору с выкупом

        Олег  Хороший

        государственный советник налоговой службы РФ II ранга

        Формирование первоначальной стоимости

        Основные средства, приобретенные за плату, принимайте к бухучету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01).

        В первоначальную стоимость приобретенных основных средств включите:

        • суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);
        • суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования (например, стоимость услуг транспортной организации, зарплату сотрудников, которые осуществляли сборку и монтаж);
        • суммы предъявленного НДС (в тех случаях, когда не планируется использование основного средства в деятельности, облагаемой этим налогом)*.

        Подробный перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость приобретенных основных средств, приведен в таблице.

        Первоначальную стоимость основных средств, приобретенных за плату, определяйте на основании:

        • первичных учетных документов (накладных, актов приемки-передачи и т. д.);
        • любых других документов, подтверждающих понесенные затраты (таможенных деклараций, приказов о командировке и т. д.).

        К учету принимайте документы, которые составлены по унифицированным формам или содержат обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

        Такой порядок предусмотрен статьей 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ*.

                                       Сергей Разгулин,

        действительный государственный советник РФ 3-го класса

        Размер первоначальной стоимости подтверждайте копиями документов о расходах лизингодателя.

        Стоимость лизингового имущества определяется как сумма расходов (без НДС), которые понес лизингодатель на приобретение, изготовление, сооружение объекта (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ). Поэтому организации-лизингополучателю потребуется получить у лизингодателя данные о первоначальной стоимости предмета лизинга, отраженные в его налоговом учете (письмо Минфина России от 30 июля 2004 г. № 03-03-08/117).

        Размер первоначальной стоимости имущества подтверждайте копиями документов, о расходах лизингодателя на приобретение лизингового имущества*.

        Главбух советует: подтвердить первоначальную стоимость предмета лизинга можно и другими документами.

        Первоначальную стоимость лизингового имущества стороны сделки могут прописать непосредственно в договоре лизинга (п. 1 ст. 10 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ, п. 4 ст. 421 ГК РФ). Кроме того, необходимая сумма может быть указана в акте приема-передачи имущества, которым оформляется сдача в лизинг (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ)*.

        Если стоимость лизингового имущества не выделена отдельно ни в договоре лизинга, ни в акте приема-передачи, можно попросить лизингодателя представить любой другой источник информации. Например, заверенную выписку из его налогового регистра учета основных средств.

        Однако нельзя исключать, что отсутствие копий первичных документов, подтверждающих расходы лизингодателя, может вызвать спор с контролерами.

        Из рекомендации «Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении получение лизингового имущества»

        Олег  Хороший

        государственный советник налоговой службы РФ II ранга

        4. Рекомендация: Как рассчитать амортизацию основных средств с применением повышающих (понижающих) коэффициентов в налоговом учете.

        Применение повышающих коэффициентов

        Некоторые объекты в налоговом учете можно амортизировать с применением повышающих коэффициентов (т. е. в ускоренном режиме). К ним относятся основные средства, которые:

        • приняты на учет до 1 января 2014 года и эксплуатируются в агрессивной среде и (или) в условиях повышенной сменности. К таким объектам можно применить повышающий коэффициент не выше 2,0. Исключение составляют основные средства первой, второй или третьей амортизационных групп, амортизация по которым начисляется нелинейным методом (подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ);
        • являются объектами с высокой энергетической эффективностью или имеют высокий класс энергетической эффективности (если определение такого класса предусмотрено законодательством). К таким основным средствам можно применить повышающий коэффициент не выше 2,0 (подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Перечень объектов с высокой энергетической эффективностью утвержден постановлением Правительства РФ от 16 апреля 2012 г. № 308. При амортизации объектов, включенных в этот перечень, применять повышающий коэффициент можно начиная с 1 января 2010 года (письма Минфина России от 27 июня 2012 г. № 03-03-06/1/325, от 22 мая 2012 г. № 03-03-06/1/317);
        • переданы в лизинг. К таким объектам лизингодатель или лизингополучатель (в зависимости от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга) вправе применить повышающий коэффициент не выше 3,0. Повышающий коэффициент не применяется к основным средствам первой, второй или третьей амортизационных групп. Такое ограничение установлено абзацем 2 подпункта 1 пункта 2 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ*;
        • используются исключительно в научно-технической деятельности. К таким объектам можно применить повышающий коэффициент не выше 3,0. Об этом сказано в подпункте 2 пункта 2 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ;
        • используются в деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях. К таким объектам можно применить повышающий коэффициент не выше 3,0. Этим правом могут воспользоваться только операторы месторождений или организации, получившие лицензию на разработку месторождений. Следует отметить, что разница между суммами амортизации, начисленными с применением повышающего коэффициента и без него, должна быть восстановлена и включена в состав внереализационных доходов, если основные средства будут использоваться в другой деятельности. Восстанавливать расходы не придется только в том случае, если характер использования объектов изменится после того, как соотношение между их остаточной и первоначальной стоимостью составит меньше 20 процентов. Такой порядок предусмотрен подпунктом 3 пункта 2 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ.

        Внимание: одновременное применение нескольких повышающих коэффициентов при амортизации одного и того же объекта основных средств запрещено (п. 5 ст. 259.3 НК РФ).

        При начислении амортизации также праве применять повышающий коэффициент (не выше 2,0):

        • сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);
        • организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

        Такие организации могут применять повышающий коэффициент ко всем собственным основным средствам. Об этом сказано в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ. кодекса РФ.

        Расчет амортизации

        Применение повышающих (понижающих) коэффициентов амортизации влечет за собой изменение срока полезного использования основных средств. При применении повышающих коэффициентов он уменьшится, а при применении понижающих коэффициентов – увеличится. Несмотря на это, включать основные средства в ту или иную амортизационную группу (подгруппу) нужно исходя из срока полезного использования, предусмотренного Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Уменьшать или увеличивать этот срок нельзя. Такой порядок следует из положений абзаца 2 пункта 13 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

        При применении линейного метода норму амортизации, рассчитанную по правилам пункта 2 статьи 259.1 Налогового кодекса РФ, нужно умножить на соответствующий коэффициент*.

        При применении нелинейного метода норму амортизации, установленную пунктом 5 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ, нужно умножить на соответствующий коэффициент*.

        Такой порядок следует из статьи 259.3 Налогового кодекса РФ.

        Пример расчета амортизации основного средства в налоговом учете с применением повышающего коэффициента. Амортизация рассчитывается нелинейным методом

        В январе организация приобрела по договору лизинга производственное оборудование. В этом же месяце оборудование введено в эксплуатацию. Стоимость основного средства по договору составляет 1 750 000 руб. (без НДС). Согласно учетной политике для целей налогообложения организация начисляет амортизацию нелинейным методом*.

        Бухгалтер определил, что в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, оборудование относится к четвертой амортизационной группе (срок полезного использования – от пяти до семи лет включительно). В составе четвертой амортизационной группы бухгалтер сформировал подгруппу, в которой учитывал это оборудование отдельно от других основных средств, входящих в данную группу*. Суммарный баланс амортизационной подгруппы на 1 февраля составил 1 750 000 руб.

        Согласно договору лизинга оборудование будет числиться на балансе организации и амортизироваться с применением повышающего коэффициента 3. Норма амортизации по предмету лизинга равна 3,8 (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

        Сумма амортизации за февраль составила:
        1 750 000 руб. ? 3,8% ? 3 = 199 500 руб.

        Елена Попова,

        государственный советник налоговой службы РФ I ранга

        Что изменилось

        Суть изменения

        Основание

        Налог на прибыль

        Ограничено применение повышающих коэффициентов амортизации

        Повышающие коэффициенты амортизации основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды (повышенной сменности), можно применять только в отношении объектов, принятых на учет до 1 января 2014 года

        Абзац 5 подпункта 1 пункта 1 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ*

        09.04.2014 г.

        С уважением, Наталья Колосова,

        Ваш персональный эксперт.

        .

        Статьи по теме в электронном журнале

        Источник